【例題9·多選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2007年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面為10140萬元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：
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項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
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可供出售金融資產(chǎn)（系對(duì)丙公司股票投資） |
800 |
790（2006年12月5日取得時(shí)的成本為700萬元） |
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無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) |
5000 |
3000 |
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庫存商品 |
2000 |
1500 |
甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實(shí)際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價(jià)值為795萬元，2008年12月31日其公允價(jià)值為700萬元(跌幅較大)，2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬元存入銀行。
(3)甲公司取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷。假定土地使用權(quán)的攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。
(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃開始日的公允價(jià)值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。
(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日， 上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬元。
(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。
假定：(1)不考慮增值稅和所得稅以外其他稅費(fèi)的影響。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(6)題。
(1)關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中正確的有( )。
A.剩余債務(wù)的公允價(jià)值為2000萬元
B.剩余債務(wù)的公允價(jià)值為800萬元
C.剩余債務(wù)的公允價(jià)值為832萬元
D.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出60萬元
E.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出28萬元
【答案】(1)BD
【解析】2008年1月2日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000(萬元)。
剩余債務(wù)公允價(jià)值=2000×40%=800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 800
無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 5000
庫存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 800
壞賬準(zhǔn)備 1140
營業(yè)外支出 60
貸：應(yīng)收賬款 10140
(2)關(guān)于乙公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中正確的有( )。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益-10萬元
B.應(yīng)確認(rèn)投資收益100萬元
C.債務(wù)重組日，使利潤總額增加3800萬元
D.債務(wù)重組日，使利潤總額增加3700萬元
E.債務(wù)重組日，使利潤總額增加2500萬元
【答案】(2)BC
【解析】2008年1月2日，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 700
—公允價(jià)值變動(dòng) 90
投資收益 10
無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 2000
主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 800
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1200
借：資本公積—其他資本公積 90
貸：投資收益 90
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫存商品 1500
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