二、以換出資產賬面價值計量的會計處理

　　未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

　　(一)支付補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

　　(二)收到補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

　　P342【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

　　分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。

　　丙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　1200000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　3300000

　　貸：固定資產—專有設備　　　　 　　 　4500000

　　借：長期股權投資　　　　　 　　 1000000

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　 200000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 　l200000

　　丁公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產—專有設備　　　　　　 ll00000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　 　　　900000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 　200000

　　【例題7·單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為( )萬元。

　　A.30 B.29 C.29.4 D.28.6

　　[答案]B

　　[解析]換入設備的入賬價值=(44-6-5)-4=29(萬元)。

　　【例題8·單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換不具有商業(yè)實質。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為( )元。

　　A.220000 B.236000 C.290000 D.320000

　　[答案]A

　　[解析]由于該資產置換不具有商業(yè)實質，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產的成本。資產置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000(元)，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000(元)。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月