三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成�？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　值得強調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。

　　【例題2·單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2009年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實際發(fā)生有關(guān)研究費用60萬元。2009年2月在開發(fā)階段的支出，包括實際發(fā)生材料費用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為( )萬元。

　　A.160 B.210 C.70 D.10

　　【答案】A

　　【解析】2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值=100+60=160(萬元)。

　　四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目�！把邪l(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。

　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

　　P126【例6-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。

　　分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生10 000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 40000000

　　—資本化支出 60000000

　　貸：原材料 50000000

　　應(yīng)付職工薪酬 10000000

　　銀行存款 40000000

　　(2)20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

　　借：管理費用 40000000

　　無形資產(chǎn) 60000000

　　貸：研發(fā)支出—費用化支出 40000000

　　—資本化支出 60000000

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