【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。

　　300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：甲公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元[(118-2)×400]的差額計提了1600萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2) 20×7年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備3000臺，單位成本1.4萬元。20×7年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.1萬元，已計提存貨跌價準備300萬元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺，每臺1.2萬元，貨款已收到。20×8年3月6日，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品　　　　140

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=300÷4200×140=10(萬元)

　　借：存貨跌價準備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　[答案]

　　事項(1)會計處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進行期末計價。

　　甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。

　　乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備=12000-11600=400(萬元)。

　　甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備=1600-400=1200(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準備 1200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1200

　　因甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

　　貸：所得稅費用 100

　　事項(2)會計處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

　　本章小結(jié)

　　1.了解存貨的確認。

　　2.掌握存貨的初始計量。

　　3.了解發(fā)出存貨的核算。

　　4.熟練掌握期末存貨的計量。

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