3.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶(hù)發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，從客戶(hù)收到利息1 000 000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶(hù)取得一項(xiàng)房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶(hù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié);相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn);在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。

　　(5)20×7年6月30日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 500 000元。

　　假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)放貸款：

　　借：貸款——本金　　 　 100 000 000

　　貸：吸收存款　　　　 　100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) 2 500 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　 　 　 2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備 　　　　　　　　 　 10 000 000

　　借：貸款——已減值　　　　　　 　　 100 000 000

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　 　 100 000 000

　　此時(shí)，貸款的攤余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶(hù)收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) 　 　 1 000 000

　　貸：貸款——已減值 　　　　　　　　 　 　 1 000 000

　　按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：貸款損失準(zhǔn)備 　　 　 2 250 000

　　貸：利息收入 　　　　 　 2 250 000

　　此時(shí)，貸款的攤余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

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