四十二　以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2009年1月15日，遠(yuǎn)大公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠(yuǎn)大公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為70000元。遠(yuǎn)大公司已對該應(yīng)收賬款計提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)2009年1月20日，遠(yuǎn)大公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與遠(yuǎn)大公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元;以一臺機器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準(zhǔn)備;產(chǎn)品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%;債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，遠(yuǎn)大公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備50000元。

　　(3)遠(yuǎn)大公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元(面值20萬元，利息0.6萬元)。遠(yuǎn)大公司對上述應(yīng)收債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備2萬元。2009年9月5日，遠(yuǎn)大公司與D公司達(dá)成協(xié)議，遠(yuǎn)大公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。

　　要求：編制遠(yuǎn)大公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)2009年3月10日

　　遠(yuǎn)大公司：

　　借：庫存現(xiàn)金 30000

　　固定資產(chǎn) 70000

　　壞賬準(zhǔn)備 8000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 9000

　　貸：應(yīng)收賬款 117000

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　75000

　　累計折舊　　　　　　20000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　5000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　100000

　　借：應(yīng)付賬款　　 117000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　5000(75000-70000)

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　30000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　75000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　17000

　　(2)2009年7月10日

　　遠(yuǎn)大公司：

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　158000

　　庫存商品 　　　　　　 100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000

　　固定資產(chǎn) 　　　　 190000

　　壞賬準(zhǔn)備 50000

　　貸：應(yīng)收賬款 468000

　　資產(chǎn)減值損失 47000

　　丙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　150000

　　累計折舊　　　　50000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　200000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　468000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　158000

　　固定資產(chǎn)清理　　150000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　40000

　　——債務(wù)重組利得　　　　　3000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　80000

　　貸：庫存商品　　　　　80000