三十四　提供勞務和讓渡使用權收入的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　遠大公司系為一家修理企業(yè)，增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為10%。

　　①2008年4月1日與客戶簽訂一份設備修理合同，合同期限為2年(從合同簽訂當日開始計算)，合同收入為300萬元(含增值稅)。采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認收入。最初估計合同總成本為180萬元。合同簽訂當日收款150萬元，2008年實際發(fā)生成本70萬元;2009年初收款120萬元;2009年實際發(fā)生成本90萬元;2010年初收款30萬元，2010年實際發(fā)生成本20萬元。假定修理勞務在合同期內(nèi)是均勻發(fā)生的，實際發(fā)生的修理成本支出均為職工薪酬。

　　②2008年12月25日向A公司轉讓其專利技術的使用權，約定A公司于每年年末按年銷售收入的20%支付使用費，使用期15年。2009年A公司實現(xiàn)銷售收入200萬元;2010年A公司實現(xiàn)銷售收入250萬元。假定遠大公司每年年末收到使用費。

　　要求：(1)根據(jù)資料①，分別編制遠大公司2008年、2009年、2010年的相關會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料②，編制遠大公司2009年和2010年年末確認使用費收入的處理。

　　[例題答案]

　　(1)2008年：

　　①借：銀行存款　　150

　　貸：預收賬款　150

　�、诮瑁簞趧粘杀尽　�70

　　貸：應付職工薪酬　　70

　　③2008年確認收入(含增值稅)

　　=300×(9/24)-0=112.5(萬元)

　　2008年確認成本

　　=180×(9/24)-0=67.5(萬元)

　　借：預收賬款　　　　112.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　96.15(112.50÷1.17)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　16.35(96.15×17%)

　　借：主營業(yè)務成本　　　67.50

　　貸：勞務成本　　　　　　67.50

　　2009年：

　�、俳瑁恒y行存款　　120

　　貸：預收賬款　　120

　�、诮瑁簞趧粘杀尽　　�90

　　貸：應付職工薪酬　　　90

　�、�2007年確認收入(含增值稅)

　　=300×(21/24)-112.5=150(萬元)

　　2007年確認成本

　　=180×(21/24)-67.5=90(萬元)

　　借：預收賬款　　150

　　貸：主營業(yè)務收入　　128.21(150÷1.17)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　21.79

　　借：主營業(yè)務成本　　90

　　貸：勞務成本　　　　90

　　2010年：

　�、俳瑁恒y行存款　　30

　　貸：預收賬款　　　30

　�、诮瑁簞趧粘杀尽　�20

　　貸：應付職工薪酬　　20

　�、�2008年確認收入

　　=300×(24/24)-(112.5+150)

　　=37.5(萬元)

　　2008年確認成本(含增值稅)

　　=180×(24/24)-(67.5+90)=22.5(萬元)

　　借：預收賬款　　　37.50

　　貸：主營業(yè)務收入　　　32.05(37.50÷1.17)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 5.45

　　借：主營業(yè)務成本　　22.50

　　貸：勞務成本　　　　　22.50

　　(2)2009年末：

　　借：銀行存款　　　40(200×20%)

　　貸：其他業(yè)務收入　　　40

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　4(40×10%)

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　4

　　2010年末：

　　借：銀行存款　　　50(250×20%)

　　貸：其他業(yè)務收入　　　50

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　5(50×10%)

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　5

　　[例題總結與延伸]

　　本題的處理比較簡單，主要考查提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權的處理。

　　1、提供勞務收入的確認，其實和銷售商品收入的確認大體是一致的。勞務收入對應的是勞務成本，在確認收入和結轉成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品成本在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務發(fā)生的成本費用在“勞務成本”中歸集，區(qū)別點是勞務成本沒有結轉成品的分錄，而是直接在確認收入的時候從勞務成本結轉到主營業(yè)務成本中。一般確認勞務收入都計入其他業(yè)務收入，如果是專門的勞務公司那么就應該計入主營業(yè)務收入。

　　2、讓渡資產(chǎn)使用權的收入的處理其實已經(jīng)見的很多了，比如投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。對于讓渡資產(chǎn)使用權的收入一般會涉及到營業(yè)稅，應該計入營業(yè)稅金及附加科目。

　　對于租賃收入的確認，重點關注一下融資租賃的處理。因為融資租出是租賃公司的業(yè)務，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認時涉及的科目是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的“其他業(yè)務收入”。

　　3、對于提供勞務交易結果不能可靠估計的情況下，確認收入的原則教材上說了3條，歸納起來，就是能補償多少成本就確認多少收入。