二十五 資產(chǎn)減值小結(jié)

　　資產(chǎn)減值準則整體來說是比較簡單的，需要注意的是資產(chǎn)減值準則范圍內(nèi)的資產(chǎn)發(fā)生了減值是不可以轉(zhuǎn)回的，而此準則以外的其他資產(chǎn)的減值，適用各自的準則，是可以轉(zhuǎn)回的。比如存貨(存貨跌價準備)、貸款或應收款項(壞賬準備)、持有至到期投資(持有至到期投資減值準備)等在它們的價值回升以后，減值的金額都是可以轉(zhuǎn)回的。

　　資產(chǎn)減值的學習可以分為幾大塊：

　　★單項資產(chǎn)的減值測試

　　★資產(chǎn)組的減值測試

　　★總部資產(chǎn)的減值測試

　　★商譽的減值測試

　　1.單項資產(chǎn)的減值測試比較簡單，只需要先計算出賬面價值，再和它的可收回金額或可變現(xiàn)凈值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，如果賬面價值大于后者，則發(fā)生了減值，要計提減值準備，做如下賬務處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　壞賬準備

　　持有至到期投資減值準備

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　商譽減值準備

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　2.資產(chǎn)組的減值測試首先是要認定資產(chǎn)組，其關(guān)鍵點就是要能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生主要的現(xiàn)金流量。

　　認定資產(chǎn)組以后，就是比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，當賬面價值大于可收回金額時，要確認資產(chǎn)減值損失。同樣要注意當資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價值的時候，已經(jīng)計提的減值是不能夠轉(zhuǎn)回的。

　　發(fā)生的減值損失，第一步要抵減資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值的比重分攤。但是分攤后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零這三者之間的最高者。

　　3.對于總部資產(chǎn)的減值測試要分兩種情況：

　　第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，此時要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理;

　　第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，此時要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理，再將資產(chǎn)組和不能分攤的總部資產(chǎn)作為一個最小的資產(chǎn)組組合，比較資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額，發(fā)生減值的，要將其分攤到總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組各單項資產(chǎn)的減值損失。

　　流程圖如下：

　　4.商譽的減值測試，就是把集團公司的子公司看作一個資產(chǎn)組，考察整個子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認的減值首先應該抵減商譽的價值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測試分為兩步：

　　(1)首先要對于不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。如果不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進一步判斷商譽是否發(fā)生了減值，那么需要進入第二步。

　　(2)對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。

　　減值損失要先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，如果抵減商譽后還有剩余，應當根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　還需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)：

　　當“資產(chǎn)組賬面價值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽”>可收回金額時→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽的價值(該商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分)→確認歸屬于母公司的商譽減值損失(將商譽的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤)。