第十九章　所得稅

　　本章強調內容：資產(chǎn)計稅基礎和負債計稅基礎;考試時以題目中規(guī)定的假設為依據(jù)。

　　本章重點：

　　第二節(jié)　資產(chǎn)、負債的計稅基礎

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎

　　(一)固定資產(chǎn)

　　(二)無形資產(chǎn)

　　對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　二、負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　1.企業(yè)因提供售后服務確認的預計負債

　　2.未決訴訟

　　3.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債(預計負債)

　　4.廣告費的處理

　　第二十章　外幣折算

　　第一節(jié)　記賬本位幣的確定

　　二、企業(yè)記賬本位幣的確定

　　三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　(一)境外經(jīng)營的含義

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。

　　第二節(jié)　外幣交易的會計處理

　　一、外幣交易日、資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理

　　結算日：

　　匯兌差額=債權債務科目余額-結算的外幣金額×結算日匯率

　　非貨幣性項目：(例20-13)

　　(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　(3)對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。