[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、投資性房地產(chǎn)的認(rèn)定。投資性房地產(chǎn)包括三種，已出租的建筑物，已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是資本增值或賺取租金。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)要注意兩個(gè)方面：(1)企業(yè)必須擁有產(chǎn)權(quán)(建筑物要擁有產(chǎn)權(quán)，土地要擁有使用權(quán))(2)該資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租。

　　2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出。資本化的支出計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，費(fèi)用化的支出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處理方法基本一致。折舊、攤銷計(jì)入投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)，發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，計(jì)入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　4、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。要注意一下3個(gè)方面的內(nèi)容：(1)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(3)對(duì)所得稅的影響。一方面，會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了，但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。另一方面，稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異;因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　[錯(cuò)題舉例]

　　某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2007年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。2007年應(yīng)該計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。

　　A. 0 B. 25 C. 24 D. 20

　　答案：A

　　解析：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷。