十六 投資性房地產的初始計量

　　[經典例題]

　　1、2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為200萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的差旅費為0.5萬元。該投資性房地產的入賬價值為( )萬元。

　　A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5

　　2、甲公司有關投資性房地產的業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，購入一塊土地使用權，支付價款及相關稅費合計1800萬元，土地使用權的使用年限為50年，甲公司按年采用直線法進行攤銷。

　　(2)2007年1月10日，甲公司在此土地上自行建造一棟辦公樓，購物工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為400萬元，增值稅額為68萬元，工程物資已經驗收入庫。

　　(3)工程領用全部工程物資，同時領用本公司部門產品一批，該批產品的實際成本為40萬元，稅務部門核定的計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%。

　　(4)應付工程人員工資及福利費等43.5萬元。

　　(5)2007年12月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，把該辦公樓出租給乙公司，租賃從2008年1月1日開始，租賃期為5年，年租金為100萬元，租金于每年年初支付。營業(yè)稅稅率為5%。2007年12月25日，工程達到預定可使用狀態(tài)。該辦公樓預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。該辦公樓(包括土地使用權)的公允價值與賬面價值相等。甲公司采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　(6)2009年末，該辦公樓的市場價值為2000萬元。

　　(7)甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲公司2007年至2009年的有關會計分錄。

　　[例題答案]

　　1、A

　　【解析】外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。本題中支付的價款200萬元要計入投資性房地產的成本中，但差旅費要計入當期的管理費用。

　　2、分錄如下

　　2007年

　　(1)借：無形資產 1800

　　貸：銀行存款 1800

　　借：管理費用 36

　　貸：累計攤銷 36

　　(2)借：工程物資 468

　　貸：銀行存款 468

　　借：在建工程 516.5

　　貸：工程物資 468

　　庫存商品 40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5 (50*17%)

　　借：在建工程 43.5

　　貸：應付職工薪酬 43.5

　　借：投資性房地產 2360

　　累計攤銷 36

　　貸：在建工程 560

　　無形資產 1800

　　投資性房地產累計攤銷 36

　　(3)2008年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 5

　　借：其他業(yè)務成本 50

　　貸：投資性房地產累計折舊 14(560/40)

　　投資性房地產累計攤銷 36(1800/50)

　　(4)2009年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 5

　　借：其他業(yè)務成本 50

　　貸：投資性房地產累計折舊 14

　　投資性房地產累計攤銷 36