六　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2004年1月1日投資A公司5000萬元，取得10%股權(quán)，投資當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)�A公司不具有重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司對(duì)該投資采用成本法進(jìn)行核算。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　2005年7月1日，甲公司又以16500萬元的價(jià)格取得A公司20%的股權(quán)，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為75000萬元。取得該部分投資后，甲公司能夠派人參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而對(duì)A公司具有重大影響。假定甲公司在取得A公司10%股權(quán)后至新增投資日，A公司的凈利潤(rùn)為10000萬元(其中2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元)，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他記入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　2006年1月1日，甲公司又以25000萬元的價(jià)格取得A公司30%的股權(quán)，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠控制A公司。假定甲公司在上次取得A公司20%股權(quán)后至此次新增投資日，A公司的凈利潤(rùn)為4000萬元。未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他記入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。2006年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬元。

　　2007年1月1日，甲公司將該投資的50%對(duì)外出售，出售以后，無法對(duì)A公司進(jìn)行控制，僅對(duì)A公司具有重大影響。出售時(shí)取得價(jià)款30000萬元。2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬元。

　　2008年1月1日，甲公司又繼續(xù)將剩余投資中的50%對(duì)外出售，出售后，對(duì)A公司不具有重大影響。出售時(shí)取得價(jià)款17000萬元。

　　2008年3月15日，甲公司取得A公司分派的現(xiàn)金股利9600萬元。

　　請(qǐng)對(duì)以上的交易為甲公司作分錄。

　　[例題答案]

　　1.2004年1月1日取得10%股權(quán)，因不具有重大影響，故采用成本法核算

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　2.2005年7月1日取得20%股權(quán)，因?qū)�A公司具有重大影響，轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　1)在增資使長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　首先，成本法下對(duì)2005年7月1日的投資帳務(wù)處理為

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16500

　　貸：銀行存款 16500

　　其次，進(jìn)行比較，兩次投資成本5000+16500=21500(萬元)，兩次投資可享受的公允價(jià)值為60000*10%+75000*20%=21000(萬元)，因投資額大于享有的公允價(jià)值，故而在權(quán)益法下無需對(duì)投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　2)追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 (10000*10%)

　　貸：盈余公積 60 (6000*10%*10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540 (6000*10%-60)

　　投資收益 400 (4000*10%)

　　3)追溯調(diào)整應(yīng)享有的其他股東權(quán)益變動(dòng)

　　A公司2004年1月1日凈資產(chǎn)60000萬元，至2005年7月1日為75000萬元，其中包括該段時(shí)間的凈利潤(rùn)10000萬元和其他權(quán)益變動(dòng)5000萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 500 (5000*10%)

　　貸：資本公積-其他資本公積 500

　　4)2005年年末，按權(quán)益法核算應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1200 (4000*30%)

　　貸：投資收益 1200