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            2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

            考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題”,幫助考生梳理知識點, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道(cpa.eeeigo.com)。

              (5)2011年12月31日,結(jié)算貸款:

              借:貸款損失準(zhǔn)備  535.71(4464.29×12%)

              貸:利息收入   535.71

              借:存放同業(yè)等   6000

              貸款損失準(zhǔn)備  3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

              貸:貸款——已減值  8329.56(8529.56-200)

              資產(chǎn)減值損失   1000

              [經(jīng)典例題2]

              遠大公司于2008年1月1日成立,并開始采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提比率為2%。2008年末應(yīng)收款項的余額為800萬元;2009年2月確認壞賬損失20萬元,2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項15萬元,2009年末應(yīng)收款項的余額為1200萬元,則遠大公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是(  )萬元。

              A.13   B.28   C.8   D. 3

              [例題2答案]A

              [答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額=1200×2%=24(萬元),2009年末計提壞賬準(zhǔn)備的金額=24-(800×2%-20+15)=13(萬元)。

              [例題總結(jié)與延伸]

              一、例題1

              1.由于“貸款”科目主要用于金融企業(yè),不是很常見,所以對于大部分學(xué)員來說比較陌生,建議學(xué)員參考新準(zhǔn)則的《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》中“貸款”科目賬務(wù)處理說明。

              2.貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似,但在計提減值準(zhǔn)備時,要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中,這是比較特殊的處理,這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。

              3.減值以后,按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”,對于按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進行表外登記。

              4.在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時,不調(diào)整實際利率,而是調(diào)整攤余成本,教材在這一點上和持有至到期投資的處理相同。

              二、例題2

              1.應(yīng)收款項的處理教材上基本沒有過多涉及,是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容,但是新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項作為金融資產(chǎn),暗示著應(yīng)收款項作為金融資產(chǎn)進行公允價值計量或者是攤余成本計量的時代已經(jīng)不遠,也體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同。

              2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提和核算思路

              (1)“壞賬準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)的備抵科目,它增加與減少的方向均與應(yīng)收賬款科目相反,應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備計提的越大,應(yīng)收賬款的賬面價值就會越小;

              (2)壞賬準(zhǔn)備在計提時,分為兩步,第一步是確定金額,第二步是進行相關(guān)的會計核算。

              第一步:確定金額。

              首先需要了解兩個概念:本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額和本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額。前者是經(jīng)過計算壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)達到的余額,而后者是本期計提壞賬準(zhǔn)備時會計分錄中的金額。

              兩者的關(guān)系是:本期壞賬準(zhǔn)備期初余額+本期收回已核銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬+本期計提額=本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額

              其次:掌握以下公式(即上述公式的變形):

              當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-期末計提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額(或+“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額)

              當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×通過減值測試確定的壞賬準(zhǔn)備計提比率

              “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸(借)方余額:計提壞賬準(zhǔn)備前,“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額。

              第二步:會計核算。

              計提壞賬準(zhǔn)備的分錄:

              借:資產(chǎn)減值損失

              貸:壞賬準(zhǔn)備

              或相反分錄:

              借:壞賬準(zhǔn)備

              貸:資產(chǎn)減值損失

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