六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(★★★)

　　(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別

　　【例題5.單選題】關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，下列說法不正確的是()。

　　A.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)

　　B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，但是成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大

　　C.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，可以全面反映各個(gè)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平

　　D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各個(gè)步驟的完工產(chǎn)品數(shù)量相等，都等于本期最終完工的產(chǎn)成品數(shù)量【答案】C

　　【解析】采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各個(gè)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平(第一步驟除外)。

　　(二)成本還原

　　1.目的：真實(shí)地反映產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工費(fèi)以及制造費(fèi)用的比例關(guān)系。

　　2.適用：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　3.原因：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，要結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，上一步驟的半成品是下一步驟的“直接材料”，下一步驟的“直接材料”成本中不僅僅包括真正的原材料成本，還包括上一步驟的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”名不副實(shí)，最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的數(shù)據(jù)不能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工費(fèi)以及制造費(fèi)用的比例關(guān)系。

　　4.方法：把最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”的數(shù)據(jù)(一般按照前一步驟完工半成品的成本構(gòu)成比例)逐步還原，直至把其中包括的直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用完全分離開。

　　(三)關(guān)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特殊說明

　　1.關(guān)于“完工產(chǎn)品”

　　在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，在分配費(fèi)用時(shí)，“完工產(chǎn)品”指的是企業(yè)“最終完工的產(chǎn)成品”。一般情況下，不同步驟的“完工產(chǎn)品”的數(shù)量是相同的。

　　2.關(guān)于“在產(chǎn)品”

　　在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，在分配費(fèi)用時(shí)，某個(gè)步驟的“在產(chǎn)品”指的是“廣義在產(chǎn)品”，包括該步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品(稱為該步驟的狹義在產(chǎn)品)和該步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品(即后面各步驟的狹義在產(chǎn)品)。換句話說，凡是該步驟“參與”了加工，但還未最終完工形成產(chǎn)成品的，都屬于該步驟的“廣義在產(chǎn)品”。

　　3.關(guān)于約當(dāng)產(chǎn)量

　　在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，計(jì)算某步驟的廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，實(shí)際上計(jì)算的是“約當(dāng)該步驟完工產(chǎn)品”的數(shù)量，由于后面步驟的狹義在產(chǎn)品耗用的是該步驟的完工產(chǎn)品，所以，計(jì)算該步驟的廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，對于后面步驟的狹義在產(chǎn)品的數(shù)量，不用乘以其所在步驟的完工程度。用公式表示如下：

　　某步驟月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　=該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度+(以后各步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量×每件狹義在產(chǎn)品耗用的該步驟的完工半成品的數(shù)量)之和

　　假設(shè)共計(jì)有三個(gè)車間，月末時(shí)第一車間的在產(chǎn)品為80件(相對于本步驟的完工程度為60%),第二車間的在產(chǎn)品為50件(相對于本步驟的完工程度為40%),第三車間的在產(chǎn)品為20件，每件第二車間的在產(chǎn)品耗用2件第一車間的完工半成品，每件第三車間的在產(chǎn)品耗用3件第二車間的完工半成品，則月末時(shí)：

　　第一車間的廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=80×60%+50×2+20×2×3=268(件)

　　第二車間的廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=50×40%+20×3=80(件)

　　本章小結(jié)

　　本章主要介紹了成本的一般概念和分類、生產(chǎn)費(fèi)用和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配及產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。其中輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法應(yīng)重點(diǎn)掌握直接分配法和交互分配法;完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配應(yīng)重點(diǎn)掌握約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法;產(chǎn)品成本計(jì)算的方法應(yīng)重點(diǎn)掌握各種方法的適用情況以及分步法中的逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。另外，還有必要掌握成本還原的原理和方法。

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