【例·計(jì)算題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算詳見(jiàn)下表。
『正確答案』
折舊計(jì)算表(雙倍余額遞減法)
|
年 份 |
期初凈值 |
年折舊率 |
年折舊額 |
累計(jì)折舊 |
期末凈值 |
|
1 |
60 000 |
2/5 |
24 000 |
24 000 |
36 000 |
|
2 |
36 000 |
2/5 |
14 400 |
38 400 |
21 600 |
|
3 |
21 600 |
2/5 |
8 640 |
47 040 |
12 960 |
|
4 |
12 960 |
－ |
5 480 |
52 520 |
7 480 |
|
5 |
7 480 |
－ |
5 480 |
58 000 |
2 000 |
(12 960-2 000)/2=5 480
【年數(shù)總和法】
年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
【例·計(jì)算題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：
『正確答案』
年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15
各年折舊率和折舊額計(jì)算詳見(jiàn)下表。
折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)
|
年 份 |
應(yīng)計(jì)提折舊總額 |
年折舊率 |
年折舊額 |
累計(jì)折舊 |
|
1 |
57 000（60 000－3 000） |
5/15 |
19 000 |
19 000 |
|
2 |
57 000 |
4/15 |
15 200 |
34 200 |
|
3 |
57 000 |
3/15 |
11 400 |
45 600 |
|
4 |
57 000 |
2/15 |
7 600 |
53 200 |
|
5 |
57 000 |
1/15 |
3 800 |
57 000 |
2.初始現(xiàn)金流量確定
對(duì)于繼續(xù)使用舊設(shè)備方案來(lái)說(shuō)，其初始現(xiàn)金流量的金額，其實(shí)就是出售舊設(shè)備所獲得的現(xiàn)金凈流入。一般包括兩部分：直接流量+所得稅影響
(1)舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值
(2)舊設(shè)備變現(xiàn)對(duì)所得稅的影響。即變現(xiàn)損失減稅或變現(xiàn)收益納稅。
3.殘值相關(guān)現(xiàn)金流量的確定
包括兩部分：直接流量+所得稅影響
(1)實(shí)際殘值收入
(2)實(shí)際殘值收入與稅法殘值不一致對(duì)所得稅的影響
4.設(shè)備使用過(guò)程中大額支出(如大修支出)的處理
(1)費(fèi)用化支出。按照稅后付現(xiàn)成本處理，將稅后支出的金額列作現(xiàn)金流出。
(2)資本化支出。
發(fā)生時(shí)點(diǎn)：全額列作現(xiàn)金流出。
各年攤銷或計(jì)提折舊時(shí)：將折舊攤銷抵稅(即折舊攤銷額乘以稅率)列作現(xiàn)金流入。
【擴(kuò)展】
1.2009年舊制度考試在本題基礎(chǔ)上增加了使用新設(shè)備可以節(jié)約營(yíng)運(yùn)資本的問(wèn)題。在計(jì)算新設(shè)備方案初始現(xiàn)金流量時(shí)，要將節(jié)約的營(yíng)運(yùn)資本投資視同投資的減少(減少現(xiàn)金流出);在計(jì)算處置期現(xiàn)金流量時(shí)，要將少收回的營(yíng)運(yùn)資本投資作為現(xiàn)金流出處理(增加現(xiàn)金流出)。
2.如果新設(shè)備方案改為增加營(yíng)運(yùn)資本投資(可能直接告訴增加，也可能告訴增加流動(dòng)資產(chǎn)和增加流動(dòng)負(fù)債)，此時(shí)在計(jì)算初始期現(xiàn)金流量時(shí)，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流出的增加;在計(jì)算處置期現(xiàn)金流量時(shí)，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流入的增加。
3.如果增加的營(yíng)運(yùn)資本中，有一部分是利用企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而多余的原材料，并給出購(gòu)入價(jià)值和目前的市場(chǎng)價(jià)值，此時(shí)確定營(yíng)運(yùn)資本投資時(shí)，要注意考慮所得稅的影響。變現(xiàn)價(jià)值+變現(xiàn)損失減稅(-變現(xiàn)收益納稅)——機(jī)會(huì)成本理念。
【例·計(jì)算題】(2009原制度考題)B公司目前生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的適銷期預(yù)計(jì)還有6年，公司計(jì)劃6年后停產(chǎn)該產(chǎn)品。生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備已使用5年，比較陳舊，運(yùn)行成本(人工費(fèi)、維修費(fèi)和能源消耗等)和殘次品率較高。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)了一種新設(shè)備，其生產(chǎn)能力、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量與現(xiàn)有設(shè)備相同。設(shè)備雖然購(gòu)置成本較高，但運(yùn)行成本較低，并且可以減少存貨占用資金、降低殘次品率。除此以外的其他方面，新設(shè)備與舊設(shè)備沒(méi)有顯著差別。
B公司正在研究是否應(yīng)將現(xiàn)有舊設(shè)備更換為新設(shè)備，有關(guān)的資料如下(單位：元)：
|
繼續(xù)使用舊設(shè)備 |
更換新設(shè)備 | ||
|
舊設(shè)備當(dāng)初購(gòu)買和安裝成本 |
200 000 |
|
|
|
舊設(shè)備當(dāng)前市值 |
50 000 |
新設(shè)備購(gòu)買和安裝成本 |
300 000 |
|
稅法規(guī)定折舊年限（年） |
10 |
稅法規(guī)定折舊年限（年） |
10 |
|
稅法規(guī)定折舊方法 |
直線法 |
稅法規(guī)定折舊方法 |
直線法 |
|
稅法規(guī)定殘值率 |
10% |
稅法規(guī)定殘值率 |
10% |
|
已經(jīng)使用年限（年） |
5年 |
運(yùn)行效率提高減少半成品存貨占用資金 |
15000 |
|
預(yù)計(jì)尚可使用年限（年） |
6年 |
計(jì)劃使用年限（年） |
6年 |
|
預(yù)計(jì)6年后殘值變現(xiàn)凈收入 |
0 |
預(yù)計(jì)6年后殘值變現(xiàn)凈收入 |
150 000 |
|
年運(yùn)行成本（付現(xiàn)成本） |
110 000 |
年運(yùn)行成本（付現(xiàn)成本） |
85 000 |
|
年殘次品成本（付現(xiàn)成本） |
8 000 |
年殘次品成本（付現(xiàn)成本） |
5000 |
B公司更新設(shè)備投資的資本成本為10%，所得稅率為25%;固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊政策與稅法有關(guān)規(guī)定相同。
要求：
(1)計(jì)算B公司繼續(xù)使用舊設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值(計(jì)算過(guò)程及結(jié)果填入答題卷第4頁(yè)給定的表格內(nèi))。
(2)計(jì)算B公司更換新設(shè)備方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值(計(jì)算過(guò)程及結(jié)果填入答題卷第5頁(yè)給定的表格內(nèi))。
(3)計(jì)算兩個(gè)方案的凈差額，并判斷應(yīng)否實(shí)施更新設(shè)備的方案。
『正確答案』
(1)繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：
|
項(xiàng)目 |
現(xiàn)金流量（元） |
時(shí)間 |
系數(shù) |
現(xiàn)值（元） |
|
喪失的變現(xiàn)收入 |
-50 000 |
0 |
1 |
-50 000 |
|
喪失的變現(xiàn)損失抵稅 |
-（20 0000－18 000×5－50 000）×25%＝-15 000 |
0 |
1 |
-15 000 |
|
每年稅后運(yùn)行成本 |
-110 000×（1－25%）＝-82 500 |
1－6 |
4.3553 |
-359 312.25 |
|
每年稅后殘次品成本 |
-8 000×（1－25%）＝-6 000 |
1－6 |
4.3553 |
-26 131.8 |
|
每年折舊抵稅 |
18 000×25%＝4 500 |
1－5 |
3.7908 |
17 058.6 |
|
殘值變現(xiàn)損失抵稅 |
（200 000×10%－0）×25%＝5 000 |
6 |
0.5645 |
2 822.5 |
|
合計(jì) |
|
|
|
-430 562.95 |
舊設(shè)備每年的折舊額=200 000×(1-10%)/10=18 000(元)
(2)更換新設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：
|
項(xiàng)目 |
現(xiàn)金流量（元） |
時(shí)間 |
系數(shù) |
現(xiàn)值（元） |
|
設(shè)備投資 |
-300 000 |
0 |
1 |
-300 000 |
|
減少墊支的運(yùn)營(yíng)資本 |
15 000 |
0 |
1 |
15 000 |
|
每年稅后運(yùn)行成本 |
-（85 000）×（1－25%）＝-63 750 |
1－6 |
4.3553 |
-277 650.375 |
|
每年稅后殘次品成本 |
-（5 000）×（1－25%）＝-3 750 |
1－6 |
4.3553 |
-16 332.375 |
|
折舊抵稅 |
27 000×25%＝6 750 |
1－6 |
4.3553 |
29 398.275 |
|
殘值變現(xiàn)收入 |
150 000 |
6 |
0.5645 |
84 675 |
|
殘值變現(xiàn)收益納稅 |
-[150 000－（300 000－27 000×6）]×25%＝-3 000 |
6 |
0.5645 |
-1 693.5 |
|
少回收營(yíng)運(yùn)資本 |
-15 000 |
6 |
0.5645 |
-8 467.5 |
|
合計(jì) |
|
|
|
-475 070.48 |
每年折舊額=300 000×(1-10%)/10=27 000(元)
(3)兩個(gè)方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值的凈差額=新-舊=475 070.48-430 562.95=44 507.53(元)
應(yīng)該繼續(xù)使用舊設(shè)備，而不應(yīng)該更新。
【思考】本題如果改為新設(shè)備方案需要增加營(yíng)運(yùn)資本投資1 500萬(wàn)元(或者需要增加存貨等流動(dòng)資產(chǎn)2 000萬(wàn)元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款等流動(dòng)負(fù)債500萬(wàn)元)應(yīng)如何處理?(“有出有入”方法)
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