(二)按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本

　　按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。

 

　　其具體計算方法如下：

　　1.計算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本

　　計算得出的各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本不是實際成本，為與實際成本相區(qū)分，稱其為“已分配作業(yè)成本”。其計算公式為：

　　某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量

　　2.計算當(dāng)期發(fā)生成本

　　當(dāng)期發(fā)生成本包括兩部分：一部分是實際發(fā)生的直接成本(直接材料成本等);另一部分是已分配作業(yè)成本。值得注意的是，當(dāng)期投入的直接成本是實際成本;而作業(yè)成本并非實際成本，其實按產(chǎn)品實際耗用作業(yè)量和預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率計算而得的。

　　某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本

　　3.計算并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異

　　如前所述，已分配到各產(chǎn)品的作業(yè)成本不是實際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。作業(yè)成本差異可通過下列公式計算：

　　作業(yè)成本差異

　　作業(yè)成本差異應(yīng)于會計期末進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種選擇：

　　一種方法是將按上式計算而得的作業(yè)成本差異直接計入當(dāng)期營業(yè)成本(已銷產(chǎn)品銷售成本)。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，如果是負(fù)數(shù)則貸記“營業(yè)成本”。

　　另一種方法是計算差異調(diào)整率，將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際成本。其具體方法是：

　�、� 計算調(diào)整率。

　　將已分配作業(yè)成本調(diào)整為當(dāng)期實際發(fā)生成本，首先需要區(qū)別不同作業(yè)逐一計算調(diào)整率。調(diào)整率計算公式如下：

　　【注意】作業(yè)成本調(diào)整率的計算，是區(qū)分不同成本庫分別計算的，即有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率。

　�、谟嬎阏{(diào)整額。

　　用某產(chǎn)品的各項已分配作業(yè)成本分別乘以相應(yīng)的調(diào)整率，逐一計算各項作業(yè)成本調(diào)整額。其計算公式如下：

　　某項作業(yè)成本調(diào)整額=該項已分配作業(yè)成本×該項作業(yè)成本調(diào)整率

　　③將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際作業(yè)成本。其計算公式如下：

 

　　④重新計算產(chǎn)品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本(即實際成本)加總，即可得出當(dāng)期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。

　　(三)作業(yè)成本法下使用的會計科目

　　作業(yè)成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差別，即生產(chǎn)成本、制造費用(名稱可改為作業(yè)成本)等。但生產(chǎn)成本和制造費用(或作業(yè)成本)的二級科目及明細(xì)科目有著明顯的區(qū)別。

　　1.“生產(chǎn)成本”科目

　　(1)“生產(chǎn)成本”科目可以不再分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目，這是因為輔助生產(chǎn)可以視為一項作業(yè)，輔助生產(chǎn)的成本可通過設(shè)置一個或幾個成本庫進(jìn)行核算。輔助生產(chǎn)成本的分配，可以視為一項作業(yè)的成本向其他作業(yè)的分配。

　　(2)以產(chǎn)品的品種或批別作為成本計算對象(即按品種或批別計算成本)的企業(yè)，在“生產(chǎn)成本”科目下直接設(shè)置明細(xì)賬，即成本計算單。

　　(3)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象(即分步計算產(chǎn)品成本)的企業(yè)，其二級科目可按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置，在二級科目下再設(shè)置成本計算單。

　　2.“制造費用”科目

　　(1)“制造費用”科目可以改稱為“作業(yè)成本”科目。

　　(2)除了按生產(chǎn)步驟計算成本的企業(yè)之外，“作業(yè)成本”科目可以不按生產(chǎn)部門(分廠或車間)設(shè)置二級科目，而是按作業(yè)成本庫的名稱設(shè)置二級科目。

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　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領(lǐng)取匯總