【提示】需要指出，計(jì)算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)可能無(wú)法提供，因而，在實(shí)施作業(yè)成本法之初，難以計(jì)算這兩項(xiàng)指標(biāo)。但是，實(shí)施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)立即進(jìn)行計(jì)算。并根據(jù)兩個(gè)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動(dòng)因。

　　如果可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)均比較低，則說(shuō)明所選擇的作業(yè)動(dòng)因不是引起總成本變動(dòng)的主要因素，或者說(shuō)作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)總成本之間的相關(guān)程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因。因此，在可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)計(jì)算結(jié)果較低的情況下，應(yīng)重新考慮使用其他作業(yè)動(dòng)因作為成本分配的基礎(chǔ)。

　　為此，卡普蘭教授將作業(yè)動(dòng)因分為三類：即業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

 

　　【例】假設(shè)企業(yè)原來(lái)選擇“檢驗(yàn)次數(shù)”作為分配“檢驗(yàn)作業(yè)成本”的作業(yè)動(dòng)因。如果計(jì)算的可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)較低，則很可能是由于檢驗(yàn)不同品種、不同批次的產(chǎn)品消耗的成本不同(耗費(fèi)的時(shí)間不同、單位時(shí)間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續(xù)動(dòng)因”，即以產(chǎn)品耗用檢驗(yàn)作業(yè)的小時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以消除因每批產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間不同而造成的成本差異。

　　在上述三類作業(yè)動(dòng)因中，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低;強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴;而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。

　　【提示】需要指出，計(jì)算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)可能無(wú)法提供，因而，在實(shí)施作業(yè)成本法之初，難以計(jì)算這兩項(xiàng)指標(biāo)。但是，實(shí)施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)立即進(jìn)行計(jì)算。并根據(jù)兩個(gè)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動(dòng)因。

　　【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)動(dòng)因精確度與執(zhí)行成本的敘述，正確的有(　)。

　　A.持續(xù)動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　B.持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中

　　C.強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』BCD

　　【例·多選題】下列關(guān)于業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因的說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.業(yè)務(wù)動(dòng)因的假設(shè)前提是，執(zhí)行每次作業(yè)的成本(包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源)相等

　　B.持續(xù)動(dòng)因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的

　　C.強(qiáng)度動(dòng)因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等

　　D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』ABCD

　　(三)建立同質(zhì)組和成本庫(kù)時(shí)需要注意的幾個(gè)問題

　　首先，同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫(kù)不宜設(shè)置過(guò)多。

　　其次，在建立同質(zhì)組和成本庫(kù)，選擇作業(yè)動(dòng)因時(shí)，應(yīng)注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動(dòng)因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。

　　最后，選擇作業(yè)動(dòng)因還應(yīng)注意其在作業(yè)成本管理中的導(dǎo)向性。比如以采購(gòu)次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，可能會(huì)誘導(dǎo)材料使用部門的經(jīng)理減少采購(gòu)次數(shù)，而要求擴(kuò)大一次采購(gòu)量，從而增加材料的儲(chǔ)存成本。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目章節(jié)重點(diǎn)匯總

　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證及成績(jī)單領(lǐng)取匯總