文章責編：niufeifei
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二、平均年成本法的應用(考慮所得稅影響)
【例9-3】某公司有一臺設備，購于3年前，現(xiàn)在考慮是否需要更新。該公司所得稅率為40%。其他有關資料見表5-11。假設兩臺設備的生產能力相同，并且未來可使用年限相同。
[265090302]
表9-3 單位:元
|
項 目 |
舊設備 |
新設備 |
|
原價 |
60 000 |
50 000 |
表9-4 單位：元
項目 |
現(xiàn)金流量 |
時間（年次） |
系數(shù)（10%） |
現(xiàn) 值 |
|
繼續(xù)用舊設備 |
|
|
|
|
|
舊設備變現(xiàn)價值 |
（10000） |
0 |
1 |
（10000） |
|
舊設備變現(xiàn)損失減稅 |
（10000-33000）×0.4=（9200） |
0 |
1 |
（9200） |
|
每年付現(xiàn)操作成本 |
8600×（1-0.4）=（5160） |
1～4 |
3.170 |
（16357.2） |
|
每年折舊抵稅 |
9000×0.4=3600 |
1～3 |
2.487 |
8953.2 |
|
兩年末大修成本 |
28000×（1-0.4）=（16800） |
2 |
0.826 |
（13876.8） |
|
殘值變現(xiàn)收入 |
7000 |
4 |
0.683 |
4781 |
|
殘值變現(xiàn)凈收入納稅 |
（7000-6000）×0.4=（400） |
4 |
0.683 |
（273.2） |
|
合計 |
|
|
|
（35973） |
|
更換新設備 |
|
|
|
|
|
設備投資 |
（50000） |
0 |
1 |
（50000） |
|
每年付現(xiàn)操作成本 |
5000×（1-0.4）=（3000） |
1～4 |
3.170 |
（9510） |
|
每年折舊抵稅： |
|
|
|
|
|
第一年 |
18000×0.4=7200 |
1 |
0.909 |
6544.8 |
|
第二年 |
13500×0.4=5400 |
2 |
0.826 |
4460.4 |
|
第三年 |
9000×0.4=3600 |
3 |
0.751 |
2703.6 |
|
第四年 |
4500×0.4=1800 |
4 |
0.683 |
1229.4 |
|
殘值收入 |
10000 |
4 |
0.683 |
6830 |
|
殘值凈收入納稅 |
（10000-5000）×0.4=（2000） |
4 |
0.683 |
（1366） |
|
合計 |
|
|
|
（39107.80） |
更新設備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值比繼續(xù)使用舊設備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值多3134.80元，因此，繼續(xù)使用舊設備較好。
【提示】本題中，新舊設備尚可使用年限相同，因此，比較現(xiàn)金流出總現(xiàn)值，如果尚可使用年限不同，則需要計算年均總成本，然后進行比較。
【總結】考慮所得稅的固定資產更改決策現(xiàn)金流量確定要點
1.折舊與折舊抵稅的計算
按照稅法規(guī)定計提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計算各年的折舊額。折舊抵稅的計算也按照稅法折舊計算。
【雙倍余額遞減法】
雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。
應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:
年折舊率=2/預計使用年限×100%
年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率
最后兩年，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷
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