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　　第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

　　這一節(jié)還是比較容易的，長(zhǎng)期借款的利息多看幾遍就可以了

　　一、長(zhǎng)期借款

　　(一)長(zhǎng)期借款概述

　　要結(jié)合短期借款來(lái)學(xué)習(xí)。

　　長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

　　(二)長(zhǎng)期借款核算

　　企業(yè)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算

　　1.取得長(zhǎng)期借款

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期借款

　　2.歸還長(zhǎng)期借款

　　借：長(zhǎng)期借款

　　貸：銀行存款

　　3.利息償還：根據(jù)不同情況分別處理

　　(1)長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，計(jì)入“在建工程”;達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后的，計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　(2)長(zhǎng)期借款是用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”或“研發(fā)支出-資本化支出”。

　　(3)如果借款是籌建期間取得的，與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的，計(jì)入“管理費(fèi)用”。(特別注意，與舊準(zhǔn)則不同)

　　(4)正常生產(chǎn)期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　利息的計(jì)算：長(zhǎng)期借款的攤余成本*實(shí)際利率(不要求掌握)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

　　貸：應(yīng)付利息

　　短期借款和長(zhǎng)期借款的利息，都在應(yīng)付利息中反映。

　　長(zhǎng)期借款與短期借款的主要區(qū)別：(1)期限(2)用途(3)利息處理方法

　　長(zhǎng)期借款與短期借款的相同：都計(jì)入應(yīng)付利息

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌建(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。

　　債券發(fā)行有面值發(fā)行，溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

　　(二)應(yīng)付債券核算

　　企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券-面值

　　2.債券利息

　　到期一次還本付息的債券，其利息計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”

　　分期付息，到期一次還本的債券，利息計(jì)入“應(yīng)付利息”

　　利息費(fèi)用分別計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中，同長(zhǎng)期借款的核算一樣，不同點(diǎn)是利息的支付方式。

　　第四章 所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　第一節(jié) 實(shí)收資本

　　我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。不同類(lèi)型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶(hù)來(lái)核算，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，其他各類(lèi)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。

　　企業(yè)收到所有者投入的資本分別現(xiàn)金資產(chǎn)投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資來(lái)核算。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　(一)股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　根據(jù)各投資者在實(shí)收資本中所占份額的比例來(lái)計(jì)算。

　　例如，甲、乙、丙三個(gè)投資者共同投資設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：銀行存款 1000

　　貸：實(shí)收資本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不準(zhǔn)許折價(jià)發(fā)行)。在發(fā)行股票時(shí)，“股本”賬戶(hù)只反映面值，超過(guò)股票面值的部分全部計(jì)入“資本公積”。

　　見(jiàn)教材P170的【例4-2】

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等都按照公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，也就是公允價(jià)值，本教材中舉例都是合同或協(xié)議約定價(jià)值等于公允價(jià)值。

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　存貨

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　如果存貨還涉及到增值稅的問(wèn)題，還要反映進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。

　　三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

　　一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

　　(一)實(shí)收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。同比例結(jié)轉(zhuǎn)就行了，不是太難。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實(shí)收資本(或股本)的減少(新增加內(nèi)容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份制公司可以采用股票回購(gòu)本公司股票的方式減資。股票回購(gòu)有兩種方式，一是回購(gòu)價(jià)格大于股票的面值，二是回購(gòu)價(jià)格小于股票的面值。如果回購(gòu)價(jià)格大于股票的面值，按股票的面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。如果回購(gòu)價(jià)格小于股票的面值，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價(jià)。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習(xí)有助于理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

最新會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試全真模擬測(cè)試題一及答案

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設(shè)置“股本溢價(jià)”明細(xì)科目核算公司的股本溢價(jià)，其他各種類(lèi)型的企業(yè)設(shè)置“資本溢價(jià)”明細(xì)科目核算企業(yè)的資本溢價(jià)。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。這點(diǎn)還是需要引起關(guān)注的，尤其客觀題經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)干擾項(xiàng)。

　　一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算

　　1.資本溢價(jià)的核算

　　除股份有限公司外的其他類(lèi)型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)更不存在資本溢價(jià)問(wèn)題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P176的【例4-12】

　　2.股本溢價(jià)的核算

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))。例如，股票每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，

　　借：銀行存款 69 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 59 000 000

　　注意：無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(與原來(lái)不同)

　　例如，發(fā)行股票每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格也是1元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 1 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　如果企業(yè)只有600 000的盈余公積。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 600 000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 400 000

　　貸：股本 10 000 000

　　二、其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。與投資問(wèn)題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。這些項(xiàng)目會(huì)經(jīng)常轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去的，所以一定要明白為什么轉(zhuǎn)，怎么轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)過(guò)去以后還有什么情況是需要轉(zhuǎn)回的。

　　例如，A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，A企業(yè)的股權(quán)投資采用權(quán)益法來(lái)核算，B企業(yè)所有者權(quán)益變化了，A企業(yè)也應(yīng)該隨之變化。

　�、偌僭O(shè)B企業(yè)有凈利潤(rùn)100 000元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整) 30 000

　　貸：投資收益 30 000

　�、诩僭O(shè)B企業(yè)所有者權(quán)益增加了200 000元，由于B企業(yè)產(chǎn)生資本公積而增加的，A企業(yè)的投資也隨之增加。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng)) 60 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 60 000

　　三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　有關(guān)會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)教材P173的【例4-7】。

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