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2007年注冊會計師考試輔導班內(nèi)部講義[各科]

提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應確認收入。
②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【例3】甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交換。賬務處理是：
借：固定資產(chǎn)清理  80
累計折舊       50
貸：固定資產(chǎn)——設備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車  80（公允價值）
營業(yè)外支出（80－70）   10（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）
貸：固定資產(chǎn)清理       80
銀行存款（補價）   10
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理  85
累計折舊       15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設備    70（公允價值）
銀行存款（補價）     10
營業(yè)外支出（85－80）  5（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）
貸：固定資產(chǎn)清理        85 
③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例4】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）
小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）
貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理  50
累計折舊       10
貸：固定資產(chǎn)——設備 60
②支付相關費用：
 借：固定資產(chǎn)清理 0.8
     貸：銀行存款         0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車    32.54
         ——貨運汽車   16.26
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（48－50）    2
貸：固定資產(chǎn)清理            48.8 
2．換入資產(chǎn)以賬面價值入賬
（1）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形
不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 
【例5】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
①甲公司賬務處理如下：
借：原材料    46
    應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2 
 存貨跌價準備  5
  貸：庫存商品  50
      應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
         銀行存款（運費，無抵扣） 1
②乙公司賬務處理如下：
借：庫存商品    55
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2 
貸：原材料                                55
    應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2 
（2）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：
①支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
②收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
【例6】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊       10
貸：固定資產(chǎn)——設備 50
（2）換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車 43
貸：固定資產(chǎn)清理   40
    銀行存款        3
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）=3/（30＋3）=9%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理  45
累計折舊       5
貸：固定資產(chǎn)——汽車 50
（2）換入設備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設備  42
銀行存款           3
貸：固定資產(chǎn)清理         45  
 （3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例7】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元）
小客車的入賬價值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理   50
累計折舊       10
貸：固定資產(chǎn)——設備 60
②支付相關費用：
借：固定資產(chǎn)清理0.8
   貸：銀行存款      0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車    33.22
         ——貨運汽車   17.58
貸：固定資產(chǎn)清理             50.8
3．非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息：
（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換時，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司用一臺設備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。
（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。

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