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2007年注協(xié)快班講義——第07章 無(wú)形資產(chǎn)作者：鄭慶華 更新時(shí)間：2007-4-26
本章內(nèi)容框架和復(fù)習(xí)提示
一、內(nèi)容結(jié)構(gòu)框架
1.本章主要內(nèi)容有：
2．本章新變化
本章的新變化有：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)分為研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，分別費(fèi)用化和資本化；改變了攤銷方法。
二、復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，主要以客觀題出現(xiàn)，分值4分左右。
2．
本章重點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和攤銷。
3．本章復(fù)習(xí)方法：無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，應(yīng)將期末計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)政策變更結(jié)合復(fù)習(xí)。
重點(diǎn)與難點(diǎn)講解
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
應(yīng)注意的是，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入專利權(quán)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，則無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值（現(xiàn)值）＝1000÷（1＋10％）＋1000÷（1＋10％）2＝909.09＋826.45＝1735.54（萬(wàn)元）
借：無(wú)形資產(chǎn) 1735.54
未確認(rèn)融資費(fèi)用 264.46
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000（本＋息）
2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝1735.54×10%＝173.55（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000（本＋息）
貸：銀行存款 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.55
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.55
在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)特別注意：
（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。
【例3】甲公司支付1000萬(wàn)元取得一塊土地使用權(quán)，使用期限30年。甲公司取得該土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1000
貸：銀行存款 1000
（2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：
①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。
②企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
2．投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例4】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。
借：無(wú)形資產(chǎn)20000000（公允價(jià)值）
資本公積——資本溢價(jià) 10000000
貸：實(shí)收資本30000000（約定價(jià)值）
3．自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)
自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定：
（1）將研究開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，先通過(guò)“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
【例5】甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000
——資本化支出50000000
貸：原材料 40000000
應(yīng)付職工薪酬 10000000
銀行存款 30000000
期末：
借：管理費(fèi)用 30000000
無(wú)形資產(chǎn) 50000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30000000
——資本化支出 50000000
（2）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
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