2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)班內(nèi)部講義[各科]

2007年注會(huì)考試各地報(bào)名信息  2007年考試大綱

借：應(yīng)收利息  10
    貸：投資收益  8.15（利息收入）
        持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款  10
    貸：應(yīng)收利息   10
（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息  10
    貸：投資收益  8.01（利息收入）
        持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款  10
    貸：應(yīng)收利息   10
 （4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息  10
    貸：投資收益  7.84（利息收入）
        持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款  110
    貸：持有至到期投資——成本100  （即面值）
應(yīng)收利息   10

（四）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
    1．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
    （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
（2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)（注：如委托貸款）。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
    2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
    貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個(gè)步驟：
（1）取得時(shí)
金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。
（2）持有期間
①應(yīng)收利息＝貸款本金×貸款利率×期限
②利息收入＝貸款和應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本（100＋5）×實(shí)際利率×期限 6
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
（3）處置時(shí)
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例1】
一般情況下應(yīng)收賬款按賬面余額作為攤余成本
甲公司出售商品取得含稅收入100萬(wàn)元，貨款未收：
借：應(yīng)收賬款   100
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
因該應(yīng)收賬款為短期應(yīng)收賬款，一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
【例2】
長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量
2007年1月1日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為2000萬(wàn)元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為8％。則有關(guān)處理如下：
（1）2007年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（公允價(jià)值）
現(xiàn)值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款  2000（本＋息）
    貸：其他業(yè)務(wù)收入   1783.27（現(xiàn)值，本金）
        未實(shí)現(xiàn)融資收益  216.73（利息）
2007年初長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額（攤余成本，本金）＝長(zhǎng)期應(yīng)收款余額2000－未實(shí)現(xiàn)融資收益216.73＝1783.27（萬(wàn)元）
(2)2007年末確認(rèn)利息收入
利息收入＝長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率

借：銀行存款  1000
    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款   1000
     借：未實(shí)現(xiàn)融資收益     142.66
    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用           142.66
2007年末長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長(zhǎng)期應(yīng)收款余額1000－未實(shí)現(xiàn)融資收益余額74.07＝925.93（萬(wàn)元）
（3）2008年末確認(rèn)利息收入
借：銀行存款  1000
    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款   1000
     借：未實(shí)現(xiàn)融資收益     74.07
    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用           74.07
2007年末長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長(zhǎng)期應(yīng)收款余額0－未實(shí)現(xiàn)融資收益余額0＝0（萬(wàn)元）                 
（五）可供出售金融資產(chǎn)
1．可供出售金融資產(chǎn)概念
    可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2)持有至到期投資；（3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
2．可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
    可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。
    可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)三個(gè)步驟：
（1）取得時(shí)
①企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
②企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
（2）持有期間
持有期間有三件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價(jià)值計(jì)量、期末計(jì)提減值。
①資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
    可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
    ②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
    確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

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財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
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