第一章總論

會計六要素的概念(掌握)

　　2007年注冊會計師考試重點知識點精講(會計)
　　

1．資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。近年來，財政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對解決資產(chǎn)不實采取了以下措施：

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(1)在使用價值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負債表中的“待處理流動資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報表項目，因為它們是待處理的損失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進行報告。但要注意，在期末進行資產(chǎn)清查時，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的盤盈、盤虧，仍然要通過“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目進行核算，所以在結(jié)賬時，一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準；二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。如果未經(jīng)批準，則應(yīng)在附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

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(2)在價值方面，需計提“八大準備”。對“八大準備”，從以下三個方面作歸納：

①計提基礎(chǔ)和列支渠道

項目 計提基礎(chǔ) 列支渠道

1．壞賬準備估計壞賬損失的金額 列入管理費用

2．存貨跌價準備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費用

3．短期投資跌價準備成本與市價 列入投資收益

4．長期投資減值準備賬面價值與可收回金額列入投資收益

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5．委托貸款減值準備本金與可收回金額 列入投資收益

6．固定資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出

7．在建工程減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出

8．無形資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出

計提八大準備，有三個列支渠道，即一般性流動資產(chǎn)項目計提準備，計入管理費用；投資性項目計提準備，計入投資收益；一般長期資產(chǎn)項目計提準備，計入營業(yè)外支出。

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②在會計報表上的列示

在資產(chǎn)負債表中，“八大準備”只列示了固定資產(chǎn)減值準備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額列示。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準備全部列出，則左邊要增加約16個項目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實質(zhì)看，企業(yè)容易通過計提秘密準備，操縱利潤(所謂秘密準備，是指不需計提準備時，企業(yè)根據(jù)操縱利潤的需要，而計提的準備)。為了防止企業(yè)計提秘密準備，隨意操縱利潤，要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準備明細表，從明細表中可以看出各種準備的計提過程。既然在明細表列示了各種準備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負債表中列示了。

③計提準備產(chǎn)生的費用、損失的抵稅問題

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計提八大準備產(chǎn)生的費用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“7.5個”準備產(chǎn)生的費用、損失不能抵稅，只有“0.5個”準備產(chǎn)生的費用才能抵稅，即計提的壞賬準備在應(yīng)收款項5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八大準備產(chǎn)生的費用、損失，在所得稅會計處理時，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時間性差異進行處理。

2．負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

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