③實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，

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例題：2006年3月15日，A公司銷售一批貨物給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，B公司應(yīng)于2006年10月31日付款，2006年6月4日，經(jīng)與招商銀行協(xié)商后約定：A公司將應(yīng)收B公司的貨款出售給招商銀行，價(jià)款為263250元，在應(yīng)收B公司貨款到期無法收回時(shí)，招商銀行不能向A公司追償。A公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司承擔(dān)。2006年8月3日，A公司收到B公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他，A公司應(yīng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理：

[答案解析]

2006年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款263250　　

營業(yè)外支出64350　　

其他應(yīng)收款23400　　

貸：應(yīng)收賬款351000

2006年8月3日收到退回的商品

借：主營業(yè)務(wù)收入20000　　

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400　　

貸：其他應(yīng)收款23400

借：庫存商品13000

考注會要精讀 07年注冊會計(jì)師考試備考技巧

貸：主營業(yè)務(wù)成本13000

此例題實(shí)際退回和原來的預(yù)計(jì)剛好一致，再看其它兩種情況的處理。

假設(shè)2006年8月3日實(shí)際收到的退回是11700，則處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入10000　　

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700　　

貸：其他應(yīng)收款11700

借：銀行存款11700　　

貸：其他應(yīng)收款11700

借：庫存商品6500　　

貸：主營業(yè)務(wù)成本6500

假設(shè)2006年8月3日實(shí)際退回的是35100，則處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入30000　　

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100　　

貸：其他應(yīng)收款23400

借其他應(yīng)付款11700

借：其他應(yīng)付款11700　　

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