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        第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系

本章年平均考分為8.5，分值較高，分布穩(wěn)定，難度較高，是全書的重要章節(jié)

之一�？荚囶}型一般為客觀題和簡答題，但近年來轉(zhuǎn)以簡答題為主，2002年至2005

年連續(xù)四年均考核了簡答題。

質(zhì)量控制

1.（判02）審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的標準。（）【答案】× （2002年）

【解析】審計質(zhì)量控制準則包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩個層次。其中的項目質(zhì)量控制是針對每個審計項目而制定的，其全面質(zhì)量控制并不是針對每個審

計項目而制定的。

2.（多03）在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于項目質(zhì)量控制要素的有（）。

Ａ. 工作委派Ｂ. 指導Ｃ. 監(jiān)督Ｄ. 復核

【答案】ＢＣＤ（2003年）

【解析】Ａ屬于全面質(zhì)量控制的要素。

3.（多03）為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作復核獨立審計準則的要求，應(yīng)當建立分級督導制度。下列各項中，屬于督導人員的有（）。

Ａ. 會計師事務(wù)所的合伙人Ｂ. 對審計項目負有直接責任的注冊會計師

Ｃ. 會計師事務(wù)所從外部聘請的專家Ｄ. 審計助理人員

【答案】ＡＢＣ（2003年）

【解析】實際上，Ａ、Ｂ、Ｃ均為教材原文。Ｂ明顯正確，Ｄ明顯不正確。有爭議的選項是Ｃ：一方面，在全面質(zhì)量控制的“督導”要素中，包括了“必要時聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助”的原文，這表明選Ｃ是有根據(jù)的；另一方面，事務(wù)所聘請的專家可以是方方面面的，可能與審計質(zhì)量控制有關(guān)，也可能與審計質(zhì)量控制毫無關(guān)聯(lián)，這表明不選Ｃ也是有根據(jù)的。本人建議選Ｃ，這樣可以壯大督導人員隊伍。

獨立性

1.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，Ｖ公司應(yīng)付ＡＢＣ會計師事務(wù)所2004

年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

【答案】損害獨立性。ＡＢＣ會計師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計費用收取資

金占用費，使其在Ｖ公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益

2.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責人。

Ｖ商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意了Ｖ商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】ＡＢＣ會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。Ｖ商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)所在客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益

3.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責人。

⑵Ａ注冊會計師持有Ａ商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。