1.（簡02）Ｘ銀行擬公開發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｘ銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為150萬元，Ｘ銀行在ＡＢＣ會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付；

【答案】損害會計師事務(wù)所的獨立性。剩余50％視股票能否上市發(fā)行決定是否收費，屬于對鑒證業(yè)務(wù)采取“或有收費”的方式，違法了職業(yè)道德。

2.（簡05）Ｘ公司系ＡＢＣ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ＡＢＣ會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。請簡要回答：

⑴在重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，ＡＢＣ會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？

⑵在重新商定審計收費時，ＡＢＣ會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？

【答案】

⑴會計師事務(wù)所的獨立性、向Ｘ公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力以及Ｘ公司管理層是否正直、誠實等情況；

⑵審計服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供審計服務(wù)所需承擔的責任。

不相容職務(wù)

1.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

【答案】不損害獨立性�！皟�(nèi)部控制審核”不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會對獨立性構(gòu)成損害。

【解析】審計業(yè)務(wù)不要求對內(nèi)部控制發(fā)表意見，即審計意見與內(nèi)部控制審核意見無公共內(nèi)容，故“內(nèi)部控制審核”不導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的自我評價，不損害獨立性。

2.（簡03）ＡＢＣ會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

【要求】判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計服務(wù)的同時提供“納稅鑒證”意見屬于審計服務(wù)的延伸，不屬于擔任不相容的工作。

3.（簡02）Ｘ銀行擬公開發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計小組成員Ｃ注冊會計師自2004年以來一直協(xié)助Ｘ銀行編制會計報表；

【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

【答案】既損害Ｃ注冊會計師的獨立性，又損害會計師事務(wù)所的獨立性。因為Ｃ協(xié)助Ｘ銀行編制財務(wù)報表屬于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)行為，而會計師事務(wù)所不能為鑒證客戶同時提供代編報表和審計業(yè)務(wù)。

4.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。ＡＢＣ會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向Ｖ公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

【答案】不損害獨立性。向客戶提出政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并“協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整”問題，屬于審計過程中的正常工作。