13、委托加工業(yè)務

（1）委托加工的界定

①委托加工非應稅消費品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅

　　A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費（含代墊的輔料成本）計算繳納增值稅。委托方應確認為“進項稅額”，受托方應確認為“銷項稅額”。

　　B.計算： 增值稅=(加工費+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

②委托加工應稅消費品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費稅

A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計算同①，與消費稅無關。

B.加工環(huán)節(jié)的消費稅，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

消費稅的計算順序與方法如下：

○按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

○沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）

　　C.但對于納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算。

（3）委托方支付消費稅的稅務處理

　�、傥�托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶的借方核算。

②但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅款（僅限于稅法中規(guī)定的7種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“應交稅金――應交消費稅”賬戶的借方核算。

（4）舉例

【例1】A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料１噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），以銀行存款支付加工費2340元、代墊輔料117元（均為含稅價），取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當月認證通過，支付給小型運輸公司運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無同類貨物的銷售價格。則：

　�。�1）A企業(yè)6月份應確認的增值稅進項稅額（　�。┰�；

　�。�2）A企業(yè)6月份應確認的增值稅銷項稅額（　�。┰�；

　�。�3）A企業(yè)6月份應繳納的增值稅額（　�。┰�。

【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費10元（不含稅），每套代墊輔料10元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當月未到稅務機關認證。則：

　�。ǎ保┠ν熊噺S：

　　進項稅額＝0（元）

　　應交消費稅＝（10×12+10+10）×500÷（1-10％）×10％＝7777.78（元）

　�。ǎ玻┫鹉z廠：

　　銷項稅額＝1700元

　　代收代繳消費稅＝7777.78元

【例3】某汽車輪胎股份公司2005年５月份向外銷售輪胎開具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬元。當月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料30萬元，開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費15萬元，沒有同類產品的銷售價格。則：

　�。ǎ保┰摴�司當月應繳納的增值稅為（　�。┤f元；

　�。ǎ玻┰摴�司當月應繳納的消費稅為（　�。┤f元；

　�。ǎ常┰摴�司當月應代收代繳的消費稅為（　　）萬元。

【例4】某卷煙廠委托個體戶李某加工煙絲（消費稅稅率為30％），發(fā)出煙葉成本為20000元，支付加工費1060元（含稅價），取得由主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，當月通過認證。李某處同類煙絲銷售價格為32000元，該卷煙廠收回后直接出售取得含稅收入35100元。則：

　�。ǎ保┰摼頍煆S應繳納增值稅為（　�。┰�；

　�。ǎ玻┰摼頍煆S應繳納的消費稅為（　�。┰�。

【例5】某化妝品廠５月份委托加工化妝品一批，委托加工材料27萬元（實際耗用26萬元），支付加工費14萬元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票并通過認證。查知無同類產品銷售價格。

　　該化妝品廠當月加工并收回化妝品10噸，其中4噸直接銷售，銷售價格為351萬元（含稅價）；另外6噸中當月生產領用2噸連續(xù)生產另一種化妝品，當月銷售該化妝品，銷售價格為234萬元（含稅價）。則：

　�。ǎ保┰摶瘖y品廠當月應納的增值稅為（　　）萬元；

　�。ǎ玻┰摶瘖y品廠當月實際申報繳納的消費稅為（　　）萬元。

參考答案：

　　（１）增值稅的計算：

　　進項稅額＝14×17％＝2.38（萬元）

　　銷項稅額＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（萬元）

　　應納的增值稅＝85－2.38＝82.62（萬元） 　

　�。ǎ玻┫�費稅的計算：

　　當月應抵扣的消費稅稅款＝17.14÷10×2＝3.428（萬元）

　　當月應納消費稅＝200×30％＝60（萬元）

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