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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

總論

　　本章概述

　　一、內(nèi)容提要
　　

本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。
　　本章的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的特征及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
　　會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期。應(yīng)注意把握：（1）會(huì)計(jì)核算基本前提的概念；（2）法律主體與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則，考生應(yīng)在了解其涵義的基礎(chǔ)上，著重把握它們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中的具體例證，即在考核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵循了何種原則時(shí)，應(yīng)能作出正確的選擇和判斷。對(duì)于會(huì)計(jì)初學(xué)者來說，會(huì)計(jì)理論中使用的原則往往難以全部辨認(rèn)清楚，隨著學(xué)習(xí)的深入，就會(huì)逐漸理解各個(gè)原則的適用范圍。需要注意的是，對(duì)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有時(shí)會(huì)計(jì)核算原則之間會(huì)發(fā)生矛盾，此時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度則會(huì)權(quán)衡利弊，選擇最重要的原則作為解決的基本點(diǎn)，提供一個(gè)普遍接受且社會(huì)成本最低的解決方法。
對(duì)于會(huì)計(jì)要素的概念和特征，考生應(yīng)加以識(shí)記和理解。

　　二、歷年試題分析

年度	題型	分值	考點(diǎn)
2004	——	0	無
2005	單項(xiàng)選擇題	1	歷史成本原則
2006	——	0	無

　　三、教材變化
　　與2006年教材相比，本章內(nèi)容有較大調(diào)整，基于2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則、會(huì)計(jì)要素的特征、會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)報(bào)告的體系均作了大規(guī)模調(diào)整。

　　知識(shí)點(diǎn)精講

　　1.1  財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
　　一、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息
　　根據(jù)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息這一目標(biāo)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評(píng)估與投資和信貸有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

　　二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況
　　現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，管理層承擔(dān)著妥善保管并合理有效運(yùn)用來自于投資者和債權(quán)人的資產(chǎn)的責(zé)任，此受托責(zé)任的履行情況需借助報(bào)告來表現(xiàn)和驗(yàn)證。

　　1.2   會(huì)計(jì)基本假設(shè)
　　一、會(huì)計(jì)主體
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)主體的概念及界定
　　1.會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)的服務(wù)反映對(duì)象。
　　2.一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別
　　是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。
　　比如：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵
　　簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的
　　為會(huì)計(jì)核算的開展提供了空間界定

　　二、持續(xù)經(jīng)營
　�。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵
　　假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

　�。ǘ�）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的
　　為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景

　　（三）例外情況
　　當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，應(yīng)改用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

　　三、會(huì)計(jì)分期
　　（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵
　　將企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期，并分期提供會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息。

　　（二）具體劃分方法
　　年度、半年度、季度、月度

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的
　　分段提供會(huì)計(jì)信息

　　四、貨幣計(jì)量
　�。ㄒ唬┴泿庞�(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵
　　1.會(huì)計(jì)僅反映貨幣信息
　　2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

　�。ǘ�）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的
　　為會(huì)計(jì)核算提供了核算手段。

　�。ㄈ�）貨幣計(jì)量的要求
　　我國規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

　　（四）例外情況
　　當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。

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