第三節(jié) 審計的分類和審計方法

　　一、審計的分類

　　(一)按審計主體分類

　　審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。

　　1、 政府審計

　　政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

　　2、內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　3、注冊會計師審計

　　注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進行的審計。

　　(二)按審計目的和內(nèi)容分類

　　按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。

　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準發(fā)表審計意見。

　　經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。

　　合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

　　(三)按審計實施的時間分類

　　按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。

　　另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計

　　(四)按審計執(zhí)行的地點分類

　　按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為報送審計和就地審計。

　　報送審計又稱送達審計，是政府審計機關(guān)進行審計的重要方式;

　　就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進行審計的主要類型。

　　(五)按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

　　按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/P>

　　二、審計的方法

　　審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

　　我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。

　　(一)審查書面資料的方法

　　1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法

　　(1)順查法：是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。

　　取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會計賬簿——登記會計賬簿——編制會計報表

　　其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

　　缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

　　(2)逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。

　　優(yōu)點在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率;

　　缺點在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

　　2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

　　(1)詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法。

　　優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風(fēng)險小;

　　缺點是工作量大，審計成本高。

　　(2)抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。

　　其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高;

　　缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風(fēng)險高。

　　僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。

　　3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法

　　(1)審閱法就是審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等書面資料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。

　　(2)核對法是指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實核對。

　　(3)分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。

　　(4)復(fù)算法(又稱驗算法)，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。

　　(二)證實客觀事物的方法

　　證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

　　1、盤點法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。

　　2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

　　3、觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。

　　4、查詢法：是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。

　　5、鑒定法：是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)�、實物的質(zhì)量等進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。

　　第四節(jié) 審計的職能和作用

　　一、審計的職能

　　審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。

　　審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。

　　(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能

　　監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標(biāo)準和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。

　　(二)經(jīng)濟評價職能

　　經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法;計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進、可行;內(nèi)部控制制度是否健全、有效;經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　(三)經(jīng)濟鑒證職能

　　審計的經(jīng)濟鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能。

　　二、審計的作用

　　審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有制約、促進和證明的作用。

　　(一) 制約作用

　　審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整;制約被審計的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。

　　制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端;第二，維護財經(jīng)法紀。

　　(二)促進作用

　　審計的促進作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益。

　　促進作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理;第二，提高經(jīng)濟效益;第三，加強宏觀調(diào)控。

　　(三)證明作用

　　證明作用是指通過審計，證明被審計單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。

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