第一章 審計概論

　　第一節(jié) 審計的定義和特征

　　一、審計的定義

　　審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：

　　(一)審計的主體

　　審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。

　　(二)審計的授權(quán)者(或委托者)

　　審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。

　　(三)審計的客體(對象)

　　審計的客體(對象)是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。

　　(四)審計依據(jù)

　　審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標準。

　　(五)審計的目的

　　審計的目的，就是審計工作預期要達到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

　　(六)審計的本質(zhì)

　　審計的本質(zhì)應概括為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。

　　二、審計的特征

　　審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。

　　(一)獨立性

　　我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)在國務院總理的領(lǐng)導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

　　審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：

　　第一、機構(gòu)獨立。機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務部門的下屬機構(gòu)。

　　第二、業(yè)務工作獨立。業(yè)務工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定;其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。

　　第三.、經(jīng)濟獨立。經(jīng)濟獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務工作獨立的物質(zhì)基礎。

　　(二)權(quán)威性

　　審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計機構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準則、原則、程序進行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。

　　第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　一、 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　“上計”制度，可以說是審計制度的雛形，秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。

　　(二)國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　官廳審計。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。

　　二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(二)國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導，具有很高的獨立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會(如審計委員會)的領(lǐng)導，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

　　三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所，這標志著我國注冊會計師制度正式誕生。

　　(二)國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　大體可以分為四個階段：

　　1、詳細審計階段

　　產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計

　　2、資產(chǎn)負債表審計階段

　　美國先實施的，又稱為美國式審計

　　3、會計報表審計階段

　　4、現(xiàn)代審計階段

　　四大國際會計師事務所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

　　(三)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示

　　1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離;

　　2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展;

　　3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。

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