第四節(jié) 收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬

　　一、收費(fèi)

　　(一)考慮的因素

　　第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能;

　　第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);

　　第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;

　　第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男�時(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。

　　(二)或有收費(fèi)

　　或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

　　二、傭金

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　三、業(yè)務(wù)招攬

　　(一)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

　　這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播;

　　業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù);

　　宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估;

　　第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神;

　　第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　(二)廣告

　　刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

　　(三)業(yè)務(wù)招攬

　　禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：

　　第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員;

　　第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí);

　　第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較;

　　第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟�領(lǐng)域的專家;

　　第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

　　四、宣傳

　　在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán);第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

　　1、委托和獎(jiǎng)勵(lì);2、尋求業(yè)務(wù)合作;3、名錄;4、書籍、文章、演講、廣播和電視;5、培訓(xùn)課程、研討會(huì);6、含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件;7、員工招聘;8、手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介;9、信紙和名片。

　　第五節(jié) 其他職業(yè)道德

　　一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁�提供的服�?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù);會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

　　二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(一)前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　(二)客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因(變更的情形)

　　一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng);二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。

　　(三)接受委托前的溝通

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上尋在的意見(jiàn)分歧。第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它類似機(jī)構(gòu))溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題。第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　(四)接受委托后的溝通

　　1、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

　　征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。

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