第七章 資源稅制

　　一、資源稅制概述

　　1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。

　　2.種類：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　耕地占用稅

　　土地增值稅

　　3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆

　　(1)級差資源稅：是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

　　一般資源稅：是國家對國有資源，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

　　(2)區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級差地租，后者屬于絕對地租。

　�、谡鞫悓ο蟛煌�：前者是對收入的征稅，后者是對使用權(quán)的征稅。

　　4.資源稅制的作用：(1)調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。

　　(2)加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理使用自然資源。

　　(3)有償開采國有資源，增加國家財政收入。

　　二、資源稅(狹義)的征收制度

　　1.定義：是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。

　　2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品)

　　3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。

　　4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級差調(diào)節(jié)。

　　5.計稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　三、耕地占用稅

　　(一)定義：是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

　　(二)開征的意義：(1)運用稅收手段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。

　　(2)合理有效地使用土地對于民富國強實現(xiàn)四化意義重大。

　　四、土地增值稅(注：不是增值稅)

　　(一)概述

　　1.定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

　　2.土地增值稅的起源

　　(1)實質(zhì)：是對土地收益或地租的征稅。

　　(2)基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。

　　(3)目的：是為了鼓勵土地的改良，促進社會利益的增長。

　　3.開征土地增值稅的意義：

　　(1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。

　�、偻恋毓┙o計劃性不強，成片批租量過大，價格過低。

　�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)公司增加過多，價格上漲過猛，投資規(guī)模偏大。

　　③盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)，占用耕地過多，開發(fā)利用率低。

　�、芊康禺a(chǎn)市場機制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過盛。

　　(2)開征土地增值稅的具體作用☆

　　①有利于限制房地產(chǎn)的投機炒賣活動，防止國有土地收益的流失。

　　②有利于增加國家財政收入。

　�、鄯�合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財政機制的需要。

　　(二)土地增值稅的征收制度

　　1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人。

　　2.計稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。

　　其中：(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額

　　(2)增值額的具體扣除項目P264

　�、偃〉猛恋厥褂盟�支付的金額

　　②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本

　�、坶_發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用

　�、芘f房及建筑物的評估價格

　�、荻惤�

　　3.稅率及稅額計算

　　(1)稅率：四級超率累進稅率P266

　　(2)計算：

　�、俣�義法(分級計算法)：即先求增值額，再求增值率P267

　　增值額=收入-扣除項目金額

　　增值率=增值額÷扣除項目金額×100%

　　應(yīng)納稅額=∑(扣除項目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%) ∑為求合符號

　�、谒偎惴�(采用速算扣除率)

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率

　　4.免稅

　　(1)納稅人建造普通標準住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。

　　(2)因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。

　　5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

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