第二章 稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素

　　征稅對(duì)象，納稅人，稅率(中心環(huán)節(jié))，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個(gè)為基本要素。

　　(一)征稅對(duì)象

　　1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。(規(guī)定了稅的名稱)

　　2.與之相關(guān)的幾個(gè)概念：

　　稅目：征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容。

　　計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。(從量、從價(jià))

　　稅源：稅收收入的來源。

　　(二)納稅人

　　1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)定解決了對(duì)誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。

　　2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人(實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人)

　　(三)稅率：

　　1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對(duì)象數(shù)量3.種類：

　　⑴按性質(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量實(shí)際稅率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量差異因減免稅的存在⑵按稅率形式不同分P28

　�、俦壤�稅率：

　　單一的比例稅率差別比例稅率(產(chǎn)品差別比例稅率;行業(yè)差別比例稅率;地區(qū)差別比例稅率)

　　幅度比例稅率

　�、诶圻M(jìn)稅率：

　　全額累進(jìn)稅率;超額累進(jìn)稅率。

　　全率累進(jìn)稅率;超率累進(jìn)稅率。

　�、鄱�額稅率地區(qū)差別定額稅率;幅度定額稅率;分級(jí)定額稅率。

　　(四)納稅環(huán)節(jié)

　　1.定義：是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　2.種類：☆一次課征制(一次納稅制)：即一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。

　　二次課征制(二次納稅制)：即一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

　　多次課征制(多次納稅制)：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。

　　(五)納稅期限

　　1.定義：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

　　2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納稅款的期限

　　3.確定依據(jù)：☆

　�、鸥鶕�(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定。

　�、聘鶕�(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定。(反比)

　�、歉鶕�(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限。

　�、葹楸ＷC國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。

　　(六)減稅、免稅1.定義：是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。

　　2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行三種稅率形式的比較★

　　(一)概念的比較

　　1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。

　　2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

　　(二)三種稅率具體形式的比較

　　1.比例稅率可分為：外語學(xué)習(xí)網(wǎng)

　�、艈我槐壤�稅率

　�、撇顒e比例稅率(又分為三種：①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率)

　�、欠�度比例稅率

　　2.累進(jìn)稅率可分為：

　�、湃�額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率⑵全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區(qū)差別定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級(jí)定額稅率

　　(三)三種稅率形式的優(yōu)缺點(diǎn)比較

　　1.比例稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便。⑵不論征稅對(duì)象的大小，只規(guī)定一個(gè)比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　缺點(diǎn)：對(duì)收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對(duì)高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。

　　2.累進(jìn)稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴最能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

　　缺點(diǎn)：計(jì)算和征收都比較復(fù)雜。

　　3.定額稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便，適用于從量計(jì)征的稅種。⑵征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有利于企業(yè)改進(jìn)包裝。⑷有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。

　　缺點(diǎn)：客觀上會(huì)減少稅收收入。

　　三、全額(率)累進(jìn)稅率與超額(率)累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別

　　(一)定義

　　1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

　　2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

　　(二)區(qū)別(不同特點(diǎn))

　　1.在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同。全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。

　　2.全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，而超累則不存在這一問題。

　　3.在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

　　4.在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。

　　四、按各種稅率形式計(jì)算稅額的實(shí)例

　　(一)比例稅率計(jì)算

　　例1：已知甲企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，(稅率33%)分別求其所得額。

　　甲：100×33%=33(萬元)

　　乙：150×33%=49.5(萬元)

　　(二)累進(jìn)稅率計(jì)算

　　1、按全額累進(jìn)稅率

　　例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的稅率分別計(jì)算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。

　　甲：1000×10%=100(元)

　　乙：1020×15%=153(元)

　　2、按超額累進(jìn)稅率☆

　　(1)定義法(分段<級(jí)>計(jì)算法)

　　例3：根據(jù)例2分別計(jì)算甲乙的超額累進(jìn)稅款。

　　甲：400×5%+600×10%=80(元)

　　乙：400×5%+600×10%+20×15%=83(元)

　　(2)速算扣除法

　　第2級(jí)速算扣除數(shù)=400×(10%-5%)+0=20(元)

　　第3級(jí)速算扣除數(shù)=1000×(15%-10%)+20=70(元)

　　甲：1000×10%-20=80(元)

　　乙：1020×15%-70=83(元)

　　3.全率累進(jìn)稅率計(jì)算稅額例4：甲銷售收入為12000元，利潤(rùn)率6%;乙銷售收入28000，利潤(rùn)率18%，根據(jù)第P35稅表分別計(jì)算機(jī)應(yīng)納全率累進(jìn)稅額。

　　甲：12000×6%×10%=72(元)

　　乙：28000×18%×30%=1512(元)

　　4.超率累進(jìn)稅率計(jì)算超率累進(jìn)稅額甲：12000×(5%×0%+1%×10%)=12(元)

　　乙：28000×(5%×0%+5%×10%+5%×20%+3×30%)=672(元)

　　(2)速算扣除法第2級(jí)速算扣除率=5%×(10%-0%)=0.5%第3級(jí)速算扣除率=10%×(20%—10%)+0.5%=1.5%第4級(jí)速算扣除率=15%×(30%—20%)+1.5%=3%甲：12000×(6%×10%—0.5%)=12(元)

　　乙：28000×(18%×30%—3%)=672(元)

　　五、稅收分類

　　(一)按征稅對(duì)象分類：

　　1、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財(cái)產(chǎn)稅 5、行為稅

　　(二)按計(jì)稅依據(jù)分類：1.從價(jià)稅 2.從量稅

　　(三)按稅收收入的歸屬權(quán)分類

　　1.中央稅(屬于稅源集中，收入較大的稅)

　　2.地方稅(稅源分散，與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅)

　　3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益，調(diào)動(dòng)中央與地方兩方積極性)

　　(四)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類

　　1.直接稅(納稅人與負(fù)稅人一致)

　　2.間接稅(納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人)

　　(1)前轉(zhuǎn)(由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁)

　　(2)后轉(zhuǎn)(由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁，廠商讓利)

　　(3)消轉(zhuǎn)(提高效益，消化掉稅負(fù))

　　(五)其他分類

　　1.按稅收繳納形式分類：實(shí)物稅、貨幣稅

　　2.按稅收用途分類：一般稅(用途不明確，一般經(jīng)費(fèi))、目的稅(�？顚Ｓ�)

　　3.按稅款確定方法分類：定率稅(固定稅率)、配賦稅(先定總額再攤派，如人丁稅和田賦稅。)

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