第五章 投資

　　1、投資：廣義的投資包括對外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等;狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。

　　2、投資的特點(diǎn)：

　　1)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一相資產(chǎn);

　　2)投資于其他資產(chǎn)一樣，也能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。

　　3、按照投資的性質(zhì)和目的不同，分為短期投資和長期投資。

　　4、短期投資：目的：保持流動(dòng)性，持有期限短，易變現(xiàn)。

　　特點(diǎn)：1)很容易變現(xiàn);2)持有期限較短。

　　5、長期投資：目的：1)取得受益;2)控制;3)兼并。

　　6、按照投資的對象不同，可分為債權(quán)性投資(債券，風(fēng)險(xiǎn)小，收益較低)、權(quán)益性投資(普通股，風(fēng)險(xiǎn)大，投資收益不確定)、混合性投資(優(yōu)先股)。

　　7、短期投資的取得：

　　8、1)短期帳面價(jià)值=買價(jià)+傭金-應(yīng)計(jì)利息

　　2)一次還本付息，利息不計(jì) (分次)

　　9、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有三種：成本法(中國過去)、市價(jià)法(直觀)、成本與市價(jià)孰低法。

　　10、市價(jià)：是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，一般按期末證券市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。

　　11、我國投資會計(jì)準(zhǔn)則對短期投資要求采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

　　12、短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。

　　13、長期債權(quán)投資的核算：

　　1)購入：

　　a 購入時(shí)間、利息 一次(單獨(dú)計(jì)入債券成本)

　　分次

　　b 相關(guān)費(fèi)用 費(fèi)用少——直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　費(fèi)用多——計(jì)入成本(單獨(dú))

　　c 折價(jià)溢價(jià) 單獨(dú)計(jì)入成本

　　2)持有：

　　a 攤銷折(溢)價(jià)方法

　　攤銷時(shí)間(購入至截止日)

　　b 攤銷相關(guān)費(fèi)(直線法)

　　c 計(jì)息(不改變每期利息額，但改變投資收益)

　　3)出售：

　　a 未到期 沖折溢價(jià)，相關(guān)費(fèi)

　　計(jì)息(前后)

　　b 計(jì)盈(賠)“投資受益”

　　14、實(shí)質(zhì) 每期溢價(jià)攤銷減少當(dāng)期投資收益

　　每期折價(jià)攤銷增加當(dāng)期投資收益

　　15、影響實(shí)際利率的原因及表現(xiàn)：

　　16、部分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　17、長期債權(quán)投資：是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)，期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。(除債券)

　　18、投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本。

　　19、控股超過20%，采用權(quán)益法核算;控股20%以下，采用成本法核算。

　　20、長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：

　　1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用;

　　2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，超過帳面價(jià)值，作為“資本公積”項(xiàng)目，低于帳面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”;

　　3)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法和算時(shí)，按原帳面價(jià)值作為投資成本。

　　21、成本法：是指投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。

　　22、成本法的本質(zhì)：一般不改變長期股權(quán)投資帳面價(jià)值，特殊情況下可能改變(持有期間發(fā)以前年度的股利)。

　　23、成本法的缺點(diǎn)：投資企業(yè)在帳上無法反映出其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額。

　　24、長期股權(quán)投資的權(quán)益法：是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)游資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　25、權(quán)益法的本質(zhì)：根據(jù)受資企業(yè)盈、賠、發(fā)調(diào)整長期投資的帳面價(jià)值。

　　26、我國投資會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理。

　　27、股權(quán)投資差額的核算：出現(xiàn)差額，增加或減少投資受益，分10年攤銷。股權(quán)投資差額應(yīng)按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益;按不超過10年(含10年)的期限攤銷。

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