[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購(gòu)入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購(gòu) 615000
　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 104550
　　　　貸：銀行存款 719550

　　借：原材料 600000
　　　　貸：物資采購(gòu) 600000

　　借：材料成本差異 15000
　　　　貸：物資采購(gòu) 15000

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　　領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。

　　[例5]某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%。

　　本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 108000
　　　　制造費(fèi)用 3800
　　　　管理費(fèi)用 6200
　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000
　　　　貸：原財(cái)料 119000

　　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　借：生產(chǎn)成本 1080
　　　　　制造費(fèi)用 38
　　　　　管理費(fèi)用 62
　　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10
　　　　　貸：材料成本差異 1190

第五節(jié)  低值易耗品和包裝物的核算

    一、低值易耗品的核算

　　低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　�。ㄒ唬┑椭狄缀钠泛怂闶褂玫闹饕�科目
　　
　　為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對(duì)低值易耗品進(jìn)行總分類核算�！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算。

　　對(duì)低值易耗品采用計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑧?yīng)通過(guò)“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　（二）低值易耗品的攤銷

　　由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過(guò)程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過(guò)程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

　　低值易耗品的攤銷方法有三種：

　　1、一次攤銷法。
　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中；在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡(jiǎn)單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。

　　2、分期攤銷法。
　　它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限，將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用；在報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值(扣除收回殘料的價(jià)值)計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。

　　3、“五五”攤銷法。
　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50％；在報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另外50％(扣除收回殘料的價(jià)值)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實(shí)物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。

　�。ㄈ�）低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理

　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。

　　1、一次攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

　　[例6]某企業(yè)19××年1月購(gòu)入一批低值易耗品，價(jià)稅合計(jì)5000元，支付運(yùn)雜費(fèi)等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值180元。假設(shè)該企業(yè)按實(shí)際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　
　　 購(gòu)進(jìn)低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：低值易耗品 5800
　　　　貸：銀行存款 5800

　　車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　 借：制造費(fèi)用 5800
　　　　貸：低值易耗品 5800

　　報(bào)廢低值易耗品殘料入庫(kù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　借：原材料 180
　　　　　貸：制造費(fèi)用 180

　　2、分期攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計(jì)算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目；報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。

　　[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　　領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：待攤費(fèi)用 5800
　　　　　貸：低值易耗品 5800

　　　每月攤銷時(shí)(共10月)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：制造費(fèi)用 580
　　　　　貸：待攤費(fèi)用 580

　　　報(bào)廢低值易耗品殘料入庫(kù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：原材料 180
　　　　　貸：制造費(fèi)用 180

　　二、包裝物
　　　
　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　�。ㄒ唬┌�裝物核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。該科目是資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)，貸方登記企業(yè)發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本），期末借方余額反映庫(kù)存各種包裝物的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。在“包裝物”的總分類科目下，應(yīng)按包裝物的品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，包裝物收發(fā)等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑧?yīng)通過(guò)“材料成本差異”科目核算。

　　（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理
　　包裝物入庫(kù)（包括外購(gòu)、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷的核算。

　　1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進(jìn)行。

　　（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本，下同)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。

　　[例8]生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，計(jì)劃成本為2500元，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　　
　　借：生產(chǎn)成本 2500．
　　　　貸：包裝物 2500

　�。�2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，即借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時(shí)，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
　　
　　[例9]企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的一批包裝物，其計(jì)劃成本為1800元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1800
　　　　貸：包裝物 1800

　　假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 1800
　　　　貸：包裝物 1800

　�。�3）出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價(jià)值時(shí)，可視其價(jià)值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。

　�、僭诘谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷的方法，則應(yīng)在第一次領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷時(shí)，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

　�、谑盏桨�裝物的租金時(shí)，應(yīng)將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　�、凼盏匠鲎�、出借包裝物的押金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目；對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　�、艹鲎�、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘料價(jià)值估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。；
　　
　　2、包裝物的攤銷

　　出租和出借包裝物可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用，使價(jià)值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。

　�。�1）一次攤銷法

　　 采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新的包裝物時(shí)，攤銷其全部成本。
　
　　[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實(shí)際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000
　　　　貸：包裝物 3000

　　借：銀行存款 3500
　　　　貸：其他應(yīng)付款 3500

　�。�2）分次攤銷法

　　 采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，將全部成本記入“待攤費(fèi)用”科目，然后分次攤?cè)搿盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
　　
　　 [例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷法，計(jì)劃分3次攤銷。

　　第一次領(lǐng)出時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：待攤費(fèi)用 3000
　　　　貸：包裝物 3000

　　分次攤銷時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1200
　　　　　貸：待攤費(fèi)用 1200

    第六節(jié)  委托加工材料的核算

    委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。

　　 一、委托加工材料核算使用的主要科目

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)和成本差異、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。

　　同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費(fèi)和往返的運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的實(shí)際成本等內(nèi)容。

　　二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料和剩余材料，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　[例12]某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4800元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　發(fā)出材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　　借：委托加工物資 4800
　　　　　　貸：原材料 4800

　　支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　　借：委托加工物資 500
　　　　　　貸：銀行存款 500

　　取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85
　　　　　　貸：銀行存款 85

　　委托加工材料完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　　借：原材料 5300
　　　　　　貸：委托加工物資 5300

第七節(jié)  自制半成品和產(chǎn)成品的核算

    一、自制半成品的核算

　　自制半成品是指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程，并已驗(yàn)收合格，交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)存貨進(jìn)行管理，而外購(gòu)的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。

　　1、核算使用的主要科目

　　對(duì)自制半成品進(jìn)行總分類核算，應(yīng)通過(guò)“自制半成品”科目進(jìn)行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本。

　　不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫(kù)之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目核算；同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫(kù)存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫(kù)存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　自制半成品入庫(kù)。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫(kù)領(lǐng)用戶制半成品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。

　　委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進(jìn)行加工時(shí)，應(yīng)按發(fā)出半成品的實(shí)際成本，借記“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品--庫(kù)存半成品”科目；支付外部加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成、驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記“自制半成品--庫(kù)存半成品”科目，貸記“自制半成品--委托外部加工半成品”科目。

　　[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)一批自制半成品，其實(shí)際成本為42000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　　借：自制半成品--庫(kù)存半成品 42000
　　　　　貸：生產(chǎn)成本 42000

　　二、產(chǎn)成品的核算　

　　產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

　　1、產(chǎn)成品核算的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品--產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫(kù)存商品--產(chǎn)成品” 科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實(shí)際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)按計(jì)劃成本核享，月終計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫(kù)存商品--產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品--產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品--產(chǎn)成品”科目。

　　[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元／件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：

　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35100
　　　　　貸：庫(kù)存商品--產(chǎn)成品 35100