三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第四節(jié)  長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

    長(zhǎng)期股權(quán)是指通過(guò)投資取得被投資單位的股權(quán)、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：

　�。�1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如，A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買價(jià)格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用40000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本，例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元（6×65000），作為該項(xiàng)股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。

　　放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值440000元確認(rèn)為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認(rèn)為投資損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　�。�3）原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

　�。�1）成本法的適用范圍
　　企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：
　�、偻顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。
　�、诓粶�(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。
　　③被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國(guó)外，外匯受所在國(guó)管制，其外匯匯出受到限制。

　　（2）成本法的核算方法
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：
　�、俪跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　②被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：

　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余×當(dāng)年投資持有月份
　　
　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，則不需要計(jì)算沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益或沖減投資成本，可按以下公式計(jì)算：

　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額。
如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額，如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

　　[例3]：B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）計(jì)算投資成本
　　成交價(jià)（50000×12.12） 606000
　　　加：稅費(fèi) 3200
　　　　　投資成本 609200

　　（2）購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
　　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司 609200
　　　　　貸：銀行存款 609200

　�。�3）C公司宣告分派股利
　　　借：應(yīng)收股利 10000（50000×0.2）
　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司 10000（注）

　　注：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來(lái)的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　1、權(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括：

　　①投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資。這種情形是指，投資企業(yè)雖然還擁有被投資單位的表決權(quán)資本，但所擁有的被投資單位的表決權(quán)資本的比例已不再具有對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制和對(duì)被投資單位實(shí)施重大影響的能力。例如，D企業(yè)由A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)出資設(shè)立，A企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的35％，B企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的25％，C企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的40％，假如A企業(yè)將其擁有的35％的表決權(quán)資本中的20％轉(zhuǎn)讓給F企業(yè), 則A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后實(shí)際擁有D企業(yè)表決權(quán)資本的比例為15％，A企業(yè)雖然還擁有D企業(yè)15％的表決權(quán)資本，但已不能再對(duì)D企業(yè)實(shí)施重大影響。

　�、诒煌顿Y單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。這種情形是指，雖然投資企業(yè)仍然擁有被投資單位的表決權(quán)資本的比例達(dá)到控制、共同控制或重大影響的比例，但由于被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓，其控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)已不能依其所擁有的表決權(quán)資本的比例對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響。

　�、塾�(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。這種情形是指，投資企業(yè)原準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，但由于改變投資目的，企業(yè)不打算長(zhǎng)期持有而計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。在這種情況下，對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制和施加重大影響已不重要，再按權(quán)益法核算已無(wú)意義。

　�、鼙煌顿Y單位在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。這種情形是指，原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到了限制。在這種情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)不應(yīng)再采用權(quán)益法核算。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。

　　2、權(quán)益法的核算方法
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：
　　①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。并分別以下情況處理：
　　第一、屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)，投資企業(yè)不能享有，因此，在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分。

　　第二、屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
　　A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資成本為110000元，投資第一年（假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資），B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損500000元，第三年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000元。則A企業(yè)投資第一年年末對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為140000元（110000＋100000×30％），確認(rèn)投資收益30000元（100000×30％）；第二年年末對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為0（140000－500000×30％＝－10000），在本例中如果A企業(yè)沒(méi)有對(duì)B企業(yè)有額外責(zé)任，則長(zhǎng)期股權(quán)投資最多減記為零，確認(rèn)投資損失為140000元；第三年年末恢復(fù)增加對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為50000元（200000×30％－10000）。
　　投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。
　　投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會(huì)計(jì)期間投資（持股）比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。

　　第三、因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算。待被投資單位將資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)作損益后，再?zèng)_減股權(quán)投資準(zhǔn)備。

　　第四、因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。

　　第五、被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　3、股權(quán)投資差額的確定
　　股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算：
　　股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

　　例如，B公司以1200000元購(gòu)買A公司100％的股權(quán)，購(gòu)買日A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1000000元，則股權(quán)投資差額為200000元〔（1200000－1000000）×100％〕。
　　在計(jì)算股權(quán)投資差額時(shí)，不應(yīng)包括被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值和接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)未來(lái)應(yīng)轉(zhuǎn)作損益的部分。投資企業(yè)在投資時(shí)，如果被投資單位的資本公積中含有資產(chǎn)評(píng)估增值和接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)未來(lái)需要轉(zhuǎn)作損益的部分，投資企業(yè)應(yīng)將該部分按所擁有的表決權(quán)資本的比例單獨(dú)計(jì)算應(yīng)享有的份額，并作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在股權(quán)投資中單獨(dú)核算。

　　股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷，計(jì)入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　4．股票股利的處理
　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　例4：A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，Ｂ企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下（單位：元）：
　　A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資
　　（1）投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益＝900000＋100000＋100000＋100000－100000＋300000＋400000×3÷12＝1500000（元）
　�。�2）A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝1500000×20％＝300000（元）
　　（3）投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額＝480000－300000＝180000（元）
　�。�4）會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)（投資成本） 480000
　　　　　貸：銀行存款 480000

　　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000
　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)（投資成本） 180000

　�。�5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元
　　　借：投資收益--股權(quán)投資差額核銷 18000
　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 18000

　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入損益。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　例5：B企業(yè)1996年以固定資產(chǎn)向C企業(yè)投資，投資成本為35000元，投資成本超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額5000元計(jì)入了資本公積。1997年，B企業(yè)出售該項(xiàng)投資，出售所得收入45000元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 45000
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C企業(yè) 35000
　　　　　　投資收益--股權(quán)出售收益 10000

　　借：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備 5000
　　　　貸：投資收益--股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入 5000

第五節(jié)  長(zhǎng)期投資減值

    按照我國(guó)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
　�。�1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值。
　�。�2）該項(xiàng)投資暫停交易1年。
　�。�3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。
　　（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。
　�。�5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　對(duì)于無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
　�。�1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
　　（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
　�。�3）投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
　�。�4）被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。
　　長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，如果按照上述判斷標(biāo)準(zhǔn)其估計(jì)未來(lái)可收回金額低于投資賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價(jià)值為50000元，B企業(yè)為上市公司，由于B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額估計(jì)為20000元，則B企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，但由于該項(xiàng)投資原有計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目5000元，則應(yīng)計(jì)入損益的跌價(jià)損失為25000元。如果以后期間B企業(yè)的股票市價(jià)回升至35000元，則沖減已提的減值準(zhǔn)備15000元，沖減的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期收益。處置長(zhǎng)期投資時(shí)，或長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　例6：A企業(yè)1997年1月1日對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為200000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為20000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年7月5日，由于B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水,企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股8元。A企業(yè)提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝200000－8×20000＝40000（元）

　　借：投資收益--長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 　40000
　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備--B企業(yè) 　40000