第八章  流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)  負(fù)債概述

    一、負(fù)債的概念

　　負(fù)債實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出的一種要求權(quán)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)基本特點(diǎn)：
　　1．負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過(guò)去已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的一種義務(wù)。例如，企業(yè)向銀行借款，企業(yè)賒購(gòu)商品等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。
　　2．負(fù)債是一項(xiàng)可計(jì)量的債務(wù)，它有確切的或可確切估計(jì)的金額。負(fù)債可以采用支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金商品，或其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方式償還。
　　3．負(fù)債是企業(yè)在將來(lái)要以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者提供勞務(wù)等方式予以清償?shù)牧x務(wù)。
　　4．負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生特殊變化后才能消失。

    二、流動(dòng)負(fù)債的分類

　　負(fù)債按照償付期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)流動(dòng)負(fù)債定義為：流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。流動(dòng)負(fù)責(zé)除了具有負(fù)債的各種特性外，還具有如下特點(diǎn)：（1）償還期短，在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年以內(nèi)必須償還；（2）這項(xiàng)義務(wù)要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債清償。

　　流動(dòng)負(fù)債按其應(yīng)付金額是否肯定，可以分為以下三類：
　　第一類，應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。
　　第二類，應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金等。
　　第三類，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，即應(yīng)付金額需予估計(jì)流動(dòng)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。

　　此外，實(shí)務(wù)中還存在一些潛在義務(wù)和現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這些義務(wù)并不構(gòu)成負(fù)債，它們有很大的不確定性，我們稱之為或有負(fù)債，如已貼現(xiàn)商業(yè)匯票。

　　三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

　　從理論上說(shuō)，負(fù)債應(yīng)以未來(lái)所需支付所有現(xiàn)金的現(xiàn)值來(lái)計(jì)價(jià)。但由于流動(dòng)負(fù)債的期限較短，其到期值和現(xiàn)值差別不大，出于簡(jiǎn)化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整�！�

第二節(jié)  應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債的核算

    一、應(yīng)付賬款的核算

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。應(yīng)付賬款是由于在購(gòu)銷活動(dòng)中買賣雙方取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)的其他應(yīng)付賬款，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。

　　1、應(yīng)付賬款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、物資及接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付但尚未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額表示尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。該科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，以進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2、應(yīng)付賬款主要的賬務(wù)處理

　　公司購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付購(gòu)貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)的應(yīng)付賬款，因?qū)Ψ絾挝话l(fā)生變故確實(shí)無(wú)法支付時(shí)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的一項(xiàng)額外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例1]某企業(yè)生產(chǎn)車間接受外單位的修理勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)23000元。其中：生產(chǎn)車間勞務(wù)支出20000元，增值稅3000元，勞務(wù)費(fèi)尚未支付。賬務(wù)處理如下：

　　將應(yīng)付但尚未支付的賬款入賬時(shí)，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本 20000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000
　　　　　貸：應(yīng)付賬款--××單位 23000

　　償還應(yīng)付賬款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付賬款--××單位 23000
　　　　　貸：銀行存款 23000

　　二、應(yīng)付票據(jù)的核算

　　應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，由承兌人承諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)給持票人的一種書面憑證。商業(yè)匯票的有關(guān)內(nèi)容在第二章、第三章中已作較詳細(xì)的介紹，這里不再重述。

    1、應(yīng)付票據(jù)核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票開出、承兌以及支付的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，本科目核算公司購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該科目的貸方登記承兌商業(yè)匯票的面值和應(yīng)付利息，借方登記支付的票據(jù)面值和應(yīng)付利息，期末貸方余額表示尚未支付的票據(jù)面值應(yīng)付利息。

　　為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　2、應(yīng)付票據(jù)核算的主要賬務(wù)處理

　　公司開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“在途物資

” 、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　公司開出的帶息商業(yè)匯票，在票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

    應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　由于票據(jù)按是否帶息，分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)，故在票據(jù)的會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)分為兩種情況：

　�。�1）不帶息應(yīng)付票據(jù)
　　對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其票據(jù)到期應(yīng)付的金額就是票據(jù)的面值。該票據(jù)包括兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分應(yīng)計(jì)利息，只不過(guò)在應(yīng)付票據(jù)上未注明利率。在賬務(wù)處理上，對(duì)應(yīng)付票據(jù)中所含的利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按其面值記賬。

　　【例2】某公司于1月1日開出為期3個(gè)月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本為200000元，增值稅為34000元），用來(lái)購(gòu)買材料。賬務(wù)處理如下：

　　購(gòu)買材料開出商業(yè)承兌匯票時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：物資采購(gòu) 200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 234000

　　票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)面值時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付票據(jù) 234000
　　　　　貸：銀行存款 234000

　　票據(jù)到期，若企業(yè)無(wú)力償還票款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付票據(jù) 234000
　　　　　貸：應(yīng)付賬款 234000

    （2）帶息票據(jù)

　　帶息票據(jù)是指按照票據(jù)上記載的利息，在票面金額上加計(jì)利息的票據(jù)。由于目前我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，是否按期預(yù)提利息并不重要，故在票據(jù)到期支付票據(jù)面和利息時(shí)，一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。但是，股份公司應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面價(jià)值，借記本科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。

　　[例3]承例2，假設(shè)該公司開出的匯票的年利率為12%，其他條件不變，則該公司的賬務(wù)處理如下：

　　購(gòu)買材料開出匯票時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：物資采購(gòu) 200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 234000

　　銀行承兌匯票到期，企業(yè)支付本息款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付票據(jù) 234000
　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 7020
　　　　　貸：銀行存款 241020
　�。ɡ�息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）

　　三、 短期借款的核算

　　短期借款是指企業(yè)為維持或補(bǔ)充正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。

　　1、 短期借款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，設(shè)置“短期借款”科目。本科目核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不在本科目核算�！岸唐诮杩睢笨颇康馁J方登記取得的借款，借方登記歸還的借款，貨方余額表示尚未歸還的借款。該科目按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2、短期借款核算的主要賬務(wù)處理

　　公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

　　[例4]某企業(yè)19××年6月1日從銀行取得為期6個(gè)月的短期借款10000元，年利率為6%。賬務(wù)處理如下：

    取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：銀行存款 100000
　　　　　貸：短期借款 100000

　　6-11月，每月月末預(yù)提借款利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
　　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用 500
　　�。�預(yù)提利息=100000元×6%÷12月=500元/月）

　　12月末，歸還短期借款本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：短期借款 100000
　　　　　預(yù)提費(fèi)用 2500
　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
　　　　　貸：銀行存款 103000

　　四、 應(yīng)付股利的核算

　　股利是股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的分享，這里應(yīng)付股利的核算主要是指有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
　　為了核算應(yīng)付股利的發(fā)生和償付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，本科目核算公司經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定分配的現(xiàn)金股利。本科目貸方登記應(yīng)付而未付的現(xiàn)金股利，借方登記已經(jīng)支付的股利，本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現(xiàn)金股利。公司分配的股票股利，不通過(guò)本科目核算。
　　公司應(yīng)根據(jù)通過(guò)的股利分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。公司分配的現(xiàn)金股利，在實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
　　
　　五、 預(yù)收賬款的核算

　　預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貸方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)負(fù)債，要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來(lái)補(bǔ)償。例如，預(yù)收銷售貨款，預(yù)收房屋租金，預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志訂閱費(fèi)等即屬此類。

　　1、預(yù)收賬款核算使用的主要科目
　　為了總括地核算企業(yè)預(yù)收貨款的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。該科目的貸方登記預(yù)收的貨款，借方登記銷售產(chǎn)品的收入和余款退回；期末貸方余額表示尚未付出產(chǎn)品的預(yù)收貨款，借方余額表示少收應(yīng)收的款項(xiàng)。該科目按購(gòu)買單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
　　如果企業(yè)的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目，在“應(yīng)收賬款”科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收貨款或補(bǔ)收款，借方登記銷售產(chǎn)品的收入或余款的退回。

　　2、預(yù)收賬款主要的賬務(wù)處理
　　企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目；退回多付的貨款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

    [例5]1998年3月10日甲公司預(yù)收乙公司貨款30000元（購(gòu)買A產(chǎn)品）。3月28日，產(chǎn)品完工后，甲公司將A產(chǎn)品發(fā)出，其售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，沖回預(yù)收貨款30000元，不足部分由購(gòu)貨方補(bǔ)付。甲公司賬務(wù)處理如下：
　　預(yù)收貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：銀行存款 30000
　　　　　貸：預(yù)收賬款--乙公司 30000

　　產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：預(yù)收收款--乙公司 46800
　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

　　購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：銀行存款 16800
　　　　　貸：預(yù)收賬款--乙公司 16800

　　如果甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
　　預(yù)收貸款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：銀行存款 30000
　　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 30000

　　產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)收賬款--乙公司 46800
　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

　　購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：銀行存款 16800
　　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 16800

　　六、 其他應(yīng)付款的核算

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，一般包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金等。

　　為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)付款的應(yīng)付、暫收及支付情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，該科目的貸方登記各種款項(xiàng)的暫收、應(yīng)付，借方登記各款項(xiàng)的付還或轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

　　發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。