第九章  長期負(fù)債

第一節(jié)  長期負(fù)債概述

    長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的能夠長期占用的資金，主要有兩項來源：一是投資者投入的資本；二是舉借長期債務(wù)。對于一個股份公司來講，舉借長期債務(wù)與增發(fā)股票籌資相比，有以下優(yōu)點：（1）舉債不會影響公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以避免股權(quán)分散；（2）舉債的成本通常較低，而且債務(wù)利息還可以在稅前列支，能起到“稅收擋板”的作用；（3）如果公司經(jīng)營業(yè)績較好，舉債還可以使公司的股東獲得財務(wù)杠桿收益。

　　但是舉債也有一些缺點：（1）長期債務(wù)的利息支出是企業(yè)的一項固定支出，這會加大公司的負(fù)擔(dān)，尤其在公司經(jīng)營業(yè)績不佳時，顯得更為突出；（2）長期債務(wù)合同中一般都會有許多限制企業(yè)的保護(hù)性條款，如重大經(jīng)營決策及財務(wù)事項的變更須經(jīng)債權(quán)人允許等，這些保護(hù)性條款會影響企業(yè)財務(wù)運作的靈活性。

第二節(jié)  應(yīng)付公司債券的核算

    債券是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司籌集長期使用資金而發(fā)行一種書面憑證，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。

　　一、 債券的發(fā)行價格

　　債券的發(fā)行價格是債券發(fā)行時使用的價格，亦即投資者購買債券時所支付的價格。公司債券發(fā)行的價格通常有三種：平價、溢價、折價。當(dāng)票面利率高于市場利率時，以溢價發(fā)行債券；當(dāng)票面利率低于市場利率時，以折價發(fā)行債券；當(dāng)票面利率于市場利率一致時，則以平價發(fā)行債券。

　　債券發(fā)行價格=票面金額÷（1+市場利率）n
　　　　　　　　　+Σ[（票面金額×票面利率）÷（1+市場利率）t]
　　式中：n--債券期限；
　　t--付息期數(shù)。
　　例如，某公司擬發(fā)行10年期債券，債券面值為1000元，票面利率為為10%，每年付息一次，假如目前市場利率為8%，其發(fā)行價格應(yīng)當(dāng)是多少？

　　由于債券的票面利率高于市場利率，可以判斷，其發(fā)行價格應(yīng)當(dāng)高于債券面值。其發(fā)行價格的計算如下：
　　債券發(fā)行價格=100×（P/A，8%，10）+1000×（P/S，8%，10）
　　　　　　　　=100×6.7101+1000×0.4632
　　　　　　　　=1134.21元

　　二、 應(yīng)付債券核算使用的主要科目

　　企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，本科目核算公司為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金及利息，借方登記歸還債券的本息，期末貸方余額表示尚未歸還的債券本息。該科目設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目，在此基礎(chǔ)上按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。另外 ，企業(yè)還須設(shè)置備查簿，登記債券的票面金額、票面利率、發(fā)行總額、發(fā)行日期、還款期限與方式、編號等項目。

    三、 應(yīng)付債券核算的主要賬務(wù)處理

　　公司發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券--債券溢價”或“應(yīng)付債券--債券折價”科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　公司債券應(yīng)按期計提利息。溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法�！　》制谟嬏崂�息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：①面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”科目。②溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記“應(yīng)付債券--債券溢價”科目，按應(yīng)計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”科目。③折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券--債券折價”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”科目。

　　債券到期，支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券--債券面值”和“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    [例1]某企業(yè)1991年1月1日溢價發(fā)行5年期債券一批（到期一次還本付息），面值為500萬元，票面利率為年率10%。企業(yè)按510萬元的價格出售（不考慮債務(wù)發(fā)行費用）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
　　溢價發(fā)行，收到價款時，編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　5100000
　　　　貸：應(yīng)付債券--債券面值　　　　 5000000
　　　　應(yīng)付債券--債券溢價 　　　　　　　　100000
　　每年計提債券利息并攤銷溢價時，編制如下會計分錄：
　　每年應(yīng)計債券利息=500萬元×10%=50萬元
　　每年應(yīng)攤銷溢價金額=10萬元÷5=2萬元
　　每年的利息費用為50萬元-2萬元=48萬元
　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　480000
　　　　應(yīng)付債券--債券溢價 　　　　　　20000
　　　　貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息 　　　　　　　500000
　　償還本息時，編制如下會計分錄：
　　借：應(yīng)付債券--債券面值　　　　　　　 5000000
　　　　應(yīng)付債券--應(yīng)計利息 　　　　　　　2500000（500000×5）
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　7500000
　　從這道例題中，可以看到，該企業(yè)雖然票面利率為10%，其應(yīng)計利息未50萬元，但是實際上，企業(yè)的實際利息費用并不是250萬元，而是240萬元（48×5），企業(yè)溢價發(fā)行所得的10萬元，實際上是企業(yè)以后多付利息而事先行到的補(bǔ)償。同樣道理，債券折價則是企業(yè)以后少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

第三節(jié)  其它長期負(fù)債的核算

    一、 長期借款的核算

　　長期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長期借款主要是用來進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造等大額長期投資。

　　1、長期借款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　長期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應(yīng)通過“長期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。

　　2、長期借款核算的主要賬務(wù)處理

　　借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，計入開辦費，借記“遞延資產(chǎn)--開辦費”或“開辦費”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。

　　[例3] 1997年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項工程建設(shè)時間2年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：
　　1997年3月取得借款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 3000000
　　　　　貸：長期借款 3000000

　　1997年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄；
　　　借：在建工程 250000
　　　　　貸：長期借款 250000
　�。ɡ�息=3000000×10%×10/12=250000）

　　1998年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄；
　　　借：在建工程 300000
　　　　　貸：長期借款 300000
　�。ɡ�息=3000000×10%×=300000）

    1999年，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程 50000
　　　　　財務(wù)費用 250000
　　　　　貸：長期借款 300000

　　2000年3月1日，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄；
　　　借：長期借款 3850000
　　　　　財務(wù)費用 50000
　　　　　貸：銀行存款 3900000

　　二、 長期應(yīng)付款核算

　　企業(yè)發(fā)生的除了長期借款和應(yīng)付債券以外的長期負(fù)債，應(yīng)通過長期應(yīng)付款核算。長期應(yīng)付款核算的內(nèi)容包括補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

　　1、 長期應(yīng)付款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督長期應(yīng)付款的發(fā)生和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款，借方登記歸還的長期應(yīng)付款，貸方余額表示企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。該科目按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置“補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

    2、 長期應(yīng)付款核算的主要賬務(wù)處理

　　公司按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，按設(shè)備、工具、零配件等價款的外幣金額和規(guī)定折算率折算為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款--補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目。引進(jìn)設(shè)備時，企業(yè)支付的國外運費和保險費，按規(guī)定的折算率折算為人民幣，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款--補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費，也是設(shè)備價款的一部分， 借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。引進(jìn)的設(shè)備經(jīng)過安裝、驗收，投入生產(chǎn)時，應(yīng)按其全部價值（包括設(shè)備價款、國外運保費、進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等項目），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時，借記“長期應(yīng)付款--補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    引進(jìn)的設(shè)備，融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目核算，發(fā)生的費用作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目和其他有關(guān)科目。

　　長期應(yīng)付款的利息支出、匯兌損失等費用，屬于籌建期間，計入開辦費，借記“開辦費”科目，貸記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款--融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。如發(fā)生匯兌收益，做相反會計分錄。

　　[例1] 某企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備的價款折算人民幣500萬元。企業(yè)用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款，第一批產(chǎn)品售價為40萬元，銷售成本為30萬元。賬務(wù)處理如下：
　　引進(jìn)設(shè)備時，編制如下會計分錄:

借：固定資產(chǎn) 5000000
　　　　　貸：長期應(yīng)付款--補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 5000000

　　產(chǎn)品銷售及結(jié)轉(zhuǎn)成本（不考慮交流轉(zhuǎn)稅），編制如下會計分錄：
　　　借：應(yīng)收賬款 400000
　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000
　　　借：產(chǎn)品銷售成本 300000
　　　　　貸：產(chǎn)成品 300000

　　第一批產(chǎn)品的價款用來償還設(shè)備價款時，編制如下會計分錄：
　　　借：長期應(yīng)付款--補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 400000
　　　　　貸：應(yīng)收賬款 400000

第四節(jié)  債務(wù)重組

    一、債務(wù)重組的概念

　　債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，于債權(quán)人而言，即為“債權(quán)重組”， 但為便于表述，一般將“債權(quán)重組”和“債務(wù)重組”統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。在理解債務(wù)重組概念時，需要注意以下兩點：

　　1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件。

　　2、讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)�來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步原因主要在于：第一，最大限度地回收債權(quán)；第二，為緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困難，避免由于采取立即求償?shù)拇胧�，致使債�?quán)上的損失更大。這種讓步是根據(jù)雙方自愿達(dá)成的協(xié)議或法院裁定作出的。讓步的結(jié)果是：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。讓步是債務(wù)重組的重要特征。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　債務(wù)重組的方式主要有以下幾種：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，如從債權(quán)人的角度看，則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。應(yīng)當(dāng)注意的是：債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。（3）修改其他債務(wù)條件，即修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（4）以上三種方式的組合。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)。

　　三、債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組是企業(yè)的偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債務(wù)人因此而產(chǎn)生的收益屬于與其日�；顒訜o直接關(guān)系的收益，應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；債權(quán)人因此而發(fā)生的損失屬于與其日�；顒訜o直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    債務(wù)重組的賬務(wù)處理，債務(wù)人和債權(quán)人不同，而且不同的重組方式也有不同的賬務(wù)處理。

    這里需要注意的是：對債務(wù)人而言，重組債務(wù)的賬面余額與其賬面余額一般是相等的，而對債權(quán)人來說，由于計提準(zhǔn)備的影響，重組債權(quán)的賬面余額與賬面價值在大多數(shù)情況下是不相等的。

　　不同的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理不同。

    [例5]1995年12月31日，甲公司持有乙公司于1994年12月31日開出的一張帶息票據(jù)，票據(jù)面值100萬元，年利率10%，期限為一年。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付該票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于1995年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意將債務(wù)本金降至80萬元，利率由10％將為5％，債務(wù)到期日延長至1997年12月31日，并免除積欠利息10萬元。同時規(guī)定，如果乙公司債務(wù)重組后第一年盈利，則利率回復(fù)至10％，若無盈利，仍維持5％。

　　乙公司的會計處理如下：
　　1．計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額的差額：
　　應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 1100000元
　　 其中：面值 1000000元
　　　　　 應(yīng)計利息（1000000×10％） 100000元
　　　　　減：將來應(yīng)付金額 960000元　　
　　　　　　　其中：面值 800000元　　　　
　　　　　　　　　　應(yīng)計利息（800000×5％×2） 80000元
　　　　　　　　　　或有支出〔800000×（10％－5％）×2〕 80000元
　　差額140000元
　　差額140000元作為債務(wù)重組收益，債務(wù)重組后的賬面價值為960000元。由于債務(wù)重組后的賬面價值含將來應(yīng)付面值800000元、將來正常應(yīng)付利息80000元和80000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價值處理。

    2．會計分錄為：　
�。�1）1995年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時
　　　借：應(yīng)付票據(jù) 1100000
　　　　　貸：應(yīng)付賬款--甲公司（債務(wù)重組） 960000
　　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 140000
　（2）假設(shè)乙公司自債務(wù)重組后的第一年起盈利，則該公司應(yīng)按10％的利率支付利息，每年需要支付800000×10％＝80000元的利息，其中含或有支出40000元。1995年12月31日--1997年12月31日支付利息時
　　借：應(yīng)付賬款--甲公司（債務(wù)重組） 80000
　　　　貸： 銀行存款 80000
　　由于乙公司自債務(wù)重組后的第一年起盈利，這樣，以后的二年里，
　　1997年12月31日支付本息時
　　借： 應(yīng)付賬款--甲公司（債務(wù)重組） 880000
　　　　貸： 銀行存款 880000　
　　其中，880000元包括本金800000元和利息80000元。
　�。�3）假設(shè)乙公司自債務(wù)重組后的第一年起仍沒有盈利，1995年12月31日--1997年12月31日支付利息時
借：應(yīng)付賬款--甲公司（債務(wù)重組）40000
　　　　貸：銀行存款 40000
　　1997年12月31日支付本息時
　　借：應(yīng)付賬款--甲公司（債務(wù)重組） 920000
　　　　貸：銀行存款 　 840000
　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 80000
　�。ㄆ渲校�840000＝800000＋800000×5％；80000＝800000×（10％－5％）×2）
　　由于乙公司沒有發(fā)生或有支出，因此，包含在重組后債務(wù)的賬面價值內(nèi)的80000元或有支出應(yīng)作為債務(wù)重組收益。在這種情況下，乙公司的債務(wù)重組收益為22萬元。

　　甲公司的會計處理如下：
　　1．計算重組債權(quán)的賬面余額與不含或有收益的將來應(yīng)收金額的差額，計算如下：
　　應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 1100000元
　　其中：面值 1000000元
　　 　 　應(yīng)計利息（1000000×10％） 100000元
　　　　　減：將來應(yīng)收金額 880000元
　 　　　　　其中：面值 800000元
　　 　　　　　　　利息（800000×5％×2） 80000元
　　差額 220000元
　　由于甲公司沒有對該項債權(quán)計提準(zhǔn)備，差額220000元作為債務(wù)重組損失。

    2．會計分錄為：
　�。�1）1995年12月31日
　　　借：應(yīng)收賬款--乙公司（債務(wù)重組） 880000
　　　　 營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 220000
　　 　　貸：應(yīng)收票據(jù) 1100000
　�。�2）假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后第一年起有盈利，則應(yīng)按10％的利率計收利息。這樣，以后的兩年里，甲公司每年計收800000×10％＝80000元的利息，其中含或有收益800000×（10％－5％）＝40000元、正常利息收入800000×5％＝40000元。1995年12月31日至1997年12月31日收取利息時
　　借：銀行存款 80000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司（債務(wù)重組） 40000
　　 　　　財務(wù)費用 40000

　　1997年12月31日收取本息時：
　　借：銀行存款 880000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司（債務(wù)重組）840000
　　　　　 財務(wù)費用 40000

（3）假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后第一年起沒有盈利，則應(yīng)按5％的利率計收利息1995年12月31日至1997年12月31日收取利息時：
　　借：銀行存款 40000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司（債務(wù)重組） 40000
　　1997年12月31日收取本息時
　　借：銀行存款 840000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司（債務(wù)重組） 840000　

　　從這道例題中可以看到，債權(quán)人的債務(wù)重組損失與債務(wù)人的債務(wù)重組收益并不一定相等。當(dāng)乙公司1996年虧損時，乙公司的債務(wù)重組收益與甲公司的債務(wù)重組損失相等，均為22萬元。但當(dāng)乙公司1996年盈利時，乙公司的債務(wù)重組收益為14萬元，而甲公司的債務(wù)重組損失為22萬元。此外，當(dāng)債權(quán)人對重組債權(quán)計提準(zhǔn)備時，債權(quán)人的債務(wù)重組損失與債務(wù)人的債務(wù)重組收益也會不等。