6.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)、購(gòu)買或接受小規(guī)模納稅人所銷售商品或提供的勞務(wù)而支付的增值稅。公司購(gòu)買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金(不含從一般納稅人購(gòu)入貨物退回收到的增值稅額)應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出：

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)付的賬款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

　　上述公式中所列各項(xiàng)均不包括可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例如，某公司當(dāng)期購(gòu)買原材料，貨款為15萬(wàn)元，增值稅為2．55萬(wàn)元，價(jià)款用銀行轉(zhuǎn)賬支票支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)10萬(wàn)元（不含增值稅）；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款0．0234萬(wàn)元，材料及運(yùn)費(fèi)9．98萬(wàn)元，其相應(yīng)的增值稅為1．6966萬(wàn)元；購(gòu)買工程用物資15萬(wàn)元（含增值稅），貨款已用銀行存款支付。則購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計(jì)算如下：

　　當(dāng)期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 150000
　　材料及運(yùn)費(fèi)　99800
　　　加：當(dāng)期支付的應(yīng)付賬款 0
　　　　　當(dāng)期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000
　　　　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 349800

　　7.“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司從其他單位經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)支付的租金，包括公司經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。不包括融資租賃支付的租金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    8.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、支付的離退休人員的費(fèi)用等。不包括支付給在建工程人員的工資。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“住房周轉(zhuǎn)金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的記錄分析填列。

　　在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　例如，某企業(yè)本期實(shí)際支付工資50萬(wàn)元，各種獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資30萬(wàn)元，獎(jiǎng)金15萬(wàn)元，在建工程人員工資20萬(wàn)元，獎(jiǎng)金5萬(wàn)元。

　  經(jīng)營(yíng)人員工資 300000
　　獎(jiǎng)金 150000
　　本期支付的職工工資 450000

　　9.“支付的增值稅款”項(xiàng)目，反映公司購(gòu)入商品等實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)增值稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及銷售商品等實(shí)際支付的增值稅，包括購(gòu)入材料、商品等實(shí)際支付的增值稅，銷售材料、商品實(shí)際支付的增值稅。公司購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，以及購(gòu)入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。公司從一般納稅人購(gòu)入貨物而發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金中屬于增值稅額部分，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目�！皯�(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）--貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。

　　例如，企業(yè)購(gòu)買材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，收到增值稅發(fā)票，全部?jī)r(jià)款以銀行存款付訖；又購(gòu)買一小規(guī)模納稅人產(chǎn)品一批，價(jià)值20萬(wàn)元，價(jià)款未付。本期以轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付票據(jù)，（含增值稅）1．17萬(wàn)元，其中增值稅款為0．17萬(wàn)元，增值稅發(fā)票已收到，當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅3．4萬(wàn)元。
　　當(dāng)期購(gòu)貨支付的增值稅（1000000×17％） 170000
　　本期支付應(yīng)付票據(jù)所含增值稅 1700
　　當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅 34000
　　支付的增值稅款合計(jì) 205700

　　10.“支付的所得稅款”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際支付的所得稅，不包括本期退回的所得稅，本期退回的所得稅在“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目的借方發(fā)生額分析填列。

　　11.“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映公司按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括實(shí)際支付的已計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。

　　本項(xiàng)目可以根據(jù)“其他應(yīng)交款”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    12.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“現(xiàn)金”、“制造費(fèi)用”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

　　(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　2.“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司因債權(quán)性投資而收到的利息。不包括債權(quán)投資收回的本金，債權(quán)到期收回的本金在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    4.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映公司處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中單列項(xiàng)目反映。

　　5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　6.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。公司以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的記錄分析填列。

　　7.“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司進(jìn)行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，包括公司取得的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。公司以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進(jìn)行的權(quán)益性投資，在現(xiàn)金流量表的附注中單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　8.“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司進(jìn)行債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括公司購(gòu)買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債券投資和長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。公司取得的除長(zhǎng)期債券投資以外的其他債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
 
    9.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到的股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票方式籌集資金而由公司直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“股本”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　2.“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。公司自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用，在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    4.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　5.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等的借款本金、償還債券本金等。公司償還的借款利息、債券利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　6.“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司為籌集長(zhǎng)期使用的資金而發(fā)生，由公司直接支付的發(fā)行股票和債券的費(fèi)用。公司委托其他單位發(fā)行股票或債券，由受托單位直接從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這里所說(shuō)的現(xiàn)金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和股利支出。

　　7.“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤(rùn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　8.“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    9.“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

　　10.“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司因減少注冊(cè)資本而支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分填列。

　　11.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　12.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映公司外幣現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額，與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

　　間接法

　�。ㄒ唬╆P(guān)于報(bào)表附注披露的信息

　　（1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

　　一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

　　不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。
 
    （2）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　正如前述，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括：（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目；（12）增值稅凈額。

　　調(diào)節(jié)公式是：

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失

　　公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。

　�。ǘ�）關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

　　1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映

　　現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響，反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。
 
    金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：

　　（1）短期貸款發(fā)放與收回；
　�。�2）后期存款的吸收與支付；
　�。�3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；
　　（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
　�。�5）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出；
　　（6）委托存款與委托貸款。
　　2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響
　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，折算外幣現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率；同時(shí)規(guī)定，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

　　例如，某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值50萬(wàn)元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31。假如當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
本例中，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 1000000（美元）
　　匯率變動(dòng) ×0.06（8.31－8.25）
　�。�－－－－－－－－－－－
　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣）
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 500000（美元）
　　匯率變動(dòng) ×0.01（8.31－8.30）
　�。�－－－－－－－－－－－
　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣）
　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 55000
　　報(bào)表中：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 8250000
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 4150000
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 4100000
　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55000
　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000
　　報(bào)表附注中：
　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
　　銀行存款的期末余額（500000×8.31） 4155000
　　銀行存款的期初余額 0
　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000

　　從上例可看出，報(bào)表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。

　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與報(bào)表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。

    3．特殊項(xiàng)目
　　特殊項(xiàng)目是指那些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目。如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等。
　　特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映。

　　4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。