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　　1.(單選題)2×19年7月，甲公司(母公司)將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司(子公司)，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2×19年合并財務(wù)報表時，不正確的抵銷分錄是(　)。

　　A.借：營業(yè)收入 80

　　貸：營業(yè)成本 60

　　無形資產(chǎn)——原價 20

　　B.借：資產(chǎn)處置收益 50

　　貸：無形資產(chǎn)——原價 50

　　C.借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 5

　　貸：管理費用 5

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

　　貸：所得稅費用 11.25 [(50-5)×25%]

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，內(nèi)部交易的專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)，在個別報表中不通過營業(yè)收入、營業(yè)成本處理，因此抵銷分錄中不涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本。

　　2.(單選題)甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬元的W產(chǎn)品以200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為(　)萬元。

　　A.72

　　B.84

　　C.160

　　D.140

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)方法一：2×19年12月31日乙公司個別報表中固定資產(chǎn)列示金額=200-200/5×1.5=140(萬元); 2×19年12月31日編制合并報表時，應(yīng)做的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初(200-120)80

　　貸：固定資產(chǎn)——原價80

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(80/5/2)8

　　貸：未分配利潤——年初8

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(80/5)16

　　貸：管理費用等16

　　則該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=個別報表列示金額140-抵銷金額(80-8-16)=84(萬元)。

　　(2)方法二：合并報表角度不認(rèn)可內(nèi)部交易，認(rèn)定該固定資產(chǎn)的原值仍是120萬元，所以該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84(萬元)。

　　3.(判斷題)母子公司之間一方銷售產(chǎn)品給另一方作為固定資產(chǎn)使用的，相關(guān)的銷售收入、銷售成本及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益均應(yīng)予以抵銷。(　)

　　【正確答案】Y

　　【答案解析】抵銷思路為：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　固定資產(chǎn)——原價

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