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稅收法律責(zé)任及行政復(fù)議
考點(diǎn)綜述：
(一)稅收法律責(zé)任
稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任的形式包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩大類。
1.稅收違法的行政處罰
稅收違法的行政處罰形式主要有責(zé)令限期改正、罰款、沒收違法所得和違法財(cái)物、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票和停止出口退稅權(quán)等。
【提示】納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2.稅收違法的刑事處罰
稅收違法的刑事處罰形式主要有拘役、判處徒刑、罰金和沒收財(cái)產(chǎn)等。
(二)稅務(wù)行政復(fù)議
稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)具體行政行為的合法性，合理性作出裁決。
1.復(fù)議范圍
(1)征稅行為;
(2)行政許可、行政審批行為;
(3)發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等;
(4)稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施;
(5)行政處罰行為，包括罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán);
(6)不依法履行下列職責(zé)的行為：頒發(fā)稅務(wù)登記證;開具、出具完稅憑證、《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》;行政賠償;行政獎(jiǎng)勵(lì);其他不依法履行職責(zé)的行為;
(7)資格認(rèn)定行為;
(8)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為;
(9)政府信息公開工作中的具體行政行為;
(10)納稅信用等級(jí)評(píng)定行為;
(11)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為;
(12)其他具體行政行為。
申請(qǐng)人對(duì)上述第1項(xiàng)規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。
申請(qǐng)人對(duì)上述第1項(xiàng)規(guī)定以外的其他具體行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
2.復(fù)議管轄
對(duì)各級(jí)國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。
對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。
3.行政復(fù)議決定
(1)行政復(fù)議的決定的作出
行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。
【提示】情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人;但是延期不得超過30日。
(2)行政復(fù)議決定的種類
①具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)�，決定維持。
�、诒簧暾�(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。
③具體行政行為有下列情形之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的;適用依據(jù)錯(cuò)誤的;違反法定程序的;超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的;具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/P>
④申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。
(3)行政復(fù)議決定的效力
行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。
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