在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅的管理日趨完善，由于增值稅以票控稅的特性，對(duì)增值稅發(fā)票的管理也是愈加嚴(yán)格。在“金稅三期”系統(tǒng)實(shí)施之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅發(fā)票的稽查更加的便捷、準(zhǔn)確，這就要求企業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理給予足夠的重視。那么我們應(yīng)該如何準(zhǔn)確理解這些發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)范，以及如何規(guī)避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?下面我們針對(duì)近期的發(fā)票管理新規(guī)以及日常發(fā)票管理中的熱點(diǎn)問(wèn)題，為大家做出解讀，以期能給各位財(cái)稅工作人員帶來(lái)一些幫助。
一、增值稅發(fā)票的種類
全面“營(yíng)改增”后，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
(一)增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種�；韭�(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)買方扣稅憑證;第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。
(二)增值稅普通發(fā)票
1.增值稅普通發(fā)票(折疊票)
增值稅普通發(fā)票(折疊票)由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種�；韭�(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
2.增值稅普通發(fā)票(卷票)
增值稅普通發(fā)票(卷票)分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。
3.增值稅電子普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
(三)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，在銷售機(jī)動(dòng)車(不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車)收取款項(xiàng)時(shí)，開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)貨單位付款憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)貨單位扣稅憑證;第三聯(lián)為報(bào)稅聯(lián)，車購(gòu)稅征收單位留存;第四聯(lián)為注冊(cè)登記聯(lián)，車輛登記單位留存;第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證;第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。
二、開(kāi)具增值稅發(fā)票的合規(guī)性問(wèn)題
(一)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的新規(guī)
國(guó)稅發(fā)【2017】16號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：“自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證�！�
因此，開(kāi)票日期在2017年7月1日之后的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)買方為企業(yè)的其票面購(gòu)買方信息中必須包含：購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼和購(gòu)買方全稱(參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào))，否則不得允許納稅人用于稅前扣除，抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。
此處所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。對(duì)于以個(gè)人或者政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位為抬頭的增值稅普通發(fā)票就不需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)，填寫購(gòu)買方全稱即可。
對(duì)于企業(yè)取得的2017年6月30日之前由銷售方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，在2017年7月1日之后(2017年12月31日前)即便沒(méi)有納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，在滿足其他政策要求的情況下，仍可以用于財(cái)務(wù)報(bào)銷、稅前抵扣等。
(二)增值稅專用發(fā)票的信息填寫要求
《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》指出增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，須向銷售方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫完整的購(gòu)買方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、地址及電話，但是不必向購(gòu)買方索取資質(zhì)文件。
(三)增值稅發(fā)票內(nèi)容的合規(guī)要求
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》：“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收�！�
國(guó)稅發(fā)【2017】16號(hào)公告規(guī)定：銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開(kāi)票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。
貨物名稱籠統(tǒng)，沒(méi)有具體明細(xì)的發(fā)票內(nèi)容不合規(guī)，如：“日用品”“禮品”“辦公用品”等大類別、培訓(xùn)會(huì)議清單不是從酒店系統(tǒng)或銷售系統(tǒng)開(kāi)具的培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)等。
(四)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形
屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：
1.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的;
2.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外;
3.部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的：
�、僭鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。
②納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。
�、奂{稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。
納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
�、芊伞⒎ㄒ�(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。
一般納稅人是否可以給小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
一般納稅人除了上述規(guī)定的不可開(kāi)具專用發(fā)票的情形外，可以給小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票。但為了避免形成滯留票，稅務(wù)部門建議一般納稅人在給小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。
(五)其他專用發(fā)票的適用性
全面營(yíng)改增后，一些其他專用的發(fā)票在滿足有關(guān)政策要求的情況下，只要是公司正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的支出，依然是有效憑據(jù)，可以稅前列支，例如：
個(gè)人抬頭的交通費(fèi)(出租車票、長(zhǎng)途汽車發(fā)票、火車票、飛機(jī)行程單、輪船票、過(guò)路過(guò)橋費(fèi))、人身意外保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)、符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出以及醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)。
三、購(gòu)銷預(yù)付卡怎樣的發(fā)票問(wèn)題
這種通過(guò)先付款取得儲(chǔ)值卡，后用儲(chǔ)值卡支付購(gòu)買的方式非常普遍，比如購(gòu)物卡、加油卡、電信充值卡、健身卡、課程學(xué)習(xí)卡等而通稱預(yù)付卡。國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》對(duì)這些預(yù)付卡業(yè)務(wù)涉稅處理作出了明確規(guī)定。
(一)預(yù)付卡在稅務(wù)處理上的分類
預(yù)付卡在稅務(wù)處理上分為“單用途卡”和支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(以下稱“多用途卡”)。
支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。
(二)購(gòu)買預(yù)付卡能否取得發(fā)票，以及取得何種發(fā)票?
購(gòu)卡人、充值人能且僅能取得增值稅普通發(fā)票。
(三)售卡企業(yè)或支付機(jī)構(gòu)如何向購(gòu)卡方開(kāi)具發(fā)票?如何納稅?
單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。由于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，售卡方可在增值稅開(kāi)票系統(tǒng)的《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，在其下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。開(kāi)票方式與單用途卡規(guī)定相同。
售卡方或支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并繳納增值稅，適用稅率應(yīng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)而定。
(四)預(yù)付卡的納稅義務(wù)何時(shí)產(chǎn)生，有誰(shuí)承擔(dān)?
持卡人使用單用途卡或多用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
銷售方與售卡方或支付機(jī)構(gòu)不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方或支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。售卡方或支付機(jī)構(gòu)從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售預(yù)付卡或接受預(yù)付卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/P>
(五)購(gòu)卡方在購(gòu)買貨物或服務(wù)后，能否將支付款項(xiàng)時(shí)取得的普通發(fā)票更換成專用發(fā)票?
預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
除加油卡以外其他形式的預(yù)付卡均無(wú)法實(shí)現(xiàn)發(fā)票的更換，購(gòu)卡方應(yīng)在充分考慮自身報(bào)銷以及稅款抵扣后，慎重選擇是否需要購(gòu)買預(yù)付卡。
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