個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的疑問(wèn)：
一、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員;
二、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;
三、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí)，是否要交個(gè)稅。
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是指企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅時(shí)可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%的比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)拿到這2%的手續(xù)費(fèi)返還后，需交哪些稅，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，這是很多會(huì)計(jì)人知識(shí)的模糊區(qū)域。
有幾個(gè)問(wèn)題就很有爭(zhēng)議：
�、賯�(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員;
�、趥�(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;
�、蹅�(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí)，是否要交個(gè)稅。厘清了這三個(gè)問(wèn)題，對(duì)于個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理才能清晰。
一是否該交增值稅企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還嚴(yán)格來(lái)講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計(jì)征增值稅(營(yíng)改增之前為營(yíng)業(yè)稅)。因該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得，因而模糊了征稅概念。多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)未對(duì)此進(jìn)行實(shí)際征收，企業(yè)也未主動(dòng)做納稅處理。
但有部分省市對(duì)此作了征稅規(guī)定，如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》(桂地稅函[2009]446號(hào))“一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。”
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收流轉(zhuǎn)稅，尚有爭(zhēng)議。為保險(xiǎn)起見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)妥善溝通，再作處理。
二是否交企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有什么異議。
三個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的用途《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào))規(guī)定，“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)�？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎(jiǎng)勵(lì)全部相關(guān)辦稅人員。
四獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員是否交個(gè)稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)�！�
辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員獲得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)的，無(wú)需就此交個(gè)稅。如果公司將此款項(xiàng)改變用途，獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)稅。
五個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理(1)如企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還時(shí)要交流轉(zhuǎn)稅，建議會(huì)計(jì)記賬做成“其他業(yè)務(wù)收入”。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還在使用時(shí)，會(huì)計(jì)做賬應(yīng)記“其他業(yè)務(wù)支出”。
(2)如企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還時(shí)未交流轉(zhuǎn)稅，建議會(huì)計(jì)記賬做成“營(yíng)業(yè)外收入”。
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還在使用時(shí)，會(huì)計(jì)做賬記“營(yíng)業(yè)外支出”。
(3)如企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還時(shí)未交流轉(zhuǎn)稅，且返還款全部獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，會(huì)計(jì)處理也可做成“其他應(yīng)付款”。
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還
實(shí)際發(fā)放給辦稅人員時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)付款-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還(張三)
其他應(yīng)付款-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還(李四)
貸： 銀行存款(作者：袁國(guó)輝 )
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