問(wèn)1：什么是增值稅扣稅憑證?增值稅扣稅憑證具體包括哪些?
答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得或開(kāi)具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。具體包括：
1.增值稅專用發(fā)票;
2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū);
3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;
4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;
5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證;
6.機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票;
7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))。
問(wèn)2：增值稅扣稅憑證進(jìn)行稅款抵扣，最晚應(yīng)在什么時(shí)限之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選?
答：增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)內(nèi)認(rèn)證(或勾選)，并在申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，應(yīng)在開(kāi)具之日起360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)，稽核比對(duì)通過(guò)后才能抵扣。
增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證(勾選)、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))，目前尚無(wú)抵扣時(shí)限的相關(guān)規(guī)定。
問(wèn)3：增值稅專用發(fā)票可以通過(guò)哪些途徑實(shí)現(xiàn)稅款抵扣?
答：目前增值稅專用發(fā)票可以通過(guò)掃描認(rèn)證和網(wǎng)上勾選兩種方式實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào))規(guī)定：
自2016年12月1日起納稅信用A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票)，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
對(duì)2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。
但需注意的是，掃描認(rèn)證必須在每月月底前完成，認(rèn)證后無(wú)法更改;網(wǎng)上勾選認(rèn)證的勾選期為每月征期結(jié)束后次日至下月申報(bào)前，可多次進(jìn)行勾選確認(rèn)。
問(wèn)4：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限是180日還是360日?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。
納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行。
問(wèn)5：發(fā)票認(rèn)證周期如何規(guī)定?
答：1.勾選認(rèn)證的認(rèn)證周期是本月完成申報(bào)之日或本月征期次日起至次月完成申報(bào)日或次月征期截止日，因此，勾選平臺(tái)支持跨自然月勾選認(rèn)證。
2.掃描認(rèn)證的認(rèn)證周期是自然月，掃描的發(fā)票認(rèn)證月份為當(dāng)月，因此不同自然月掃描的發(fā)票隸屬于不同認(rèn)證月份。
問(wèn)6：勾選認(rèn)證企業(yè)的發(fā)票認(rèn)證期限如何規(guī)定?
答：1.按月申報(bào)納稅人：本月1日前360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)內(nèi)開(kāi)具的發(fā)票，如：2017年12月份，可選的發(fā)票范圍為2017年12月1日前360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)至2017年12月31日期間所開(kāi)的發(fā)票都可以在本月認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申報(bào)。
2.季度申報(bào)是指按月認(rèn)證、按季申報(bào)，本季度1日前360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)內(nèi)開(kāi)具的發(fā)票。如2017年第四季度為2017年10月1日前360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具)至2017年12月31日期間所開(kāi)的發(fā)票都可以在本季度認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成第四季度的申報(bào)。
提醒，采用掃描認(rèn)證方式的企業(yè)，當(dāng)月/季度申報(bào)抵扣的認(rèn)證期限還是當(dāng)月/季度最后一天，抵扣憑證的認(rèn)證期限(360日(2017年7月1日后開(kāi)具的)或180日(2017年7月1日前開(kāi)具))還是抵扣憑證開(kāi)具日至掃描認(rèn)證日。
問(wèn)7：納稅人取得普通發(fā)票扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅款時(shí)，應(yīng)注意哪些方面?
答：目前有效的普通發(fā)票扣稅憑證主要有三類，即農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))。
(一)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由經(jīng)核準(zhǔn)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和非經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具，可按照買(mǎi)價(jià)依13%的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票及納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí)，通過(guò)通用數(shù)據(jù)采集軟件將抵扣信息采集后導(dǎo)入申報(bào)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)抵扣稅額的目的。
(二)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包含以下幾類：
一般納稅人開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人開(kāi)具的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;
小規(guī)模納稅人開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票;
依法不需要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個(gè)人，偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，憑自產(chǎn)自銷證明由銷售方所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票。
需要注意的是，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
(三)通行費(fèi)發(fā)票
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
通行費(fèi)申報(bào)抵扣時(shí)，將通過(guò)計(jì)算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報(bào)表附表二的第8欄“其他”欄填報(bào)，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內(nèi)申報(bào)抵扣。
如何區(qū)分高速公路通行費(fèi)發(fā)票還是一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，看發(fā)票中如出現(xiàn)“一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，其他的從謹(jǐn)慎性角度都按照高速公路通行費(fèi)發(fā)票處理。
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