日常工作當(dāng)中，經(jīng)常會出現(xiàn)增值稅申報(bào)收入和企業(yè)所得稅申報(bào)收入不一致的問題，那么具體是什么原因呢?接下來跟大家舉幾個例子說明一下。

　　舉個例子：處置固定資產(chǎn)

　　納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷售的，在會計(jì)處理時(shí)，是通過“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無余額。

　　增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，是按固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格填列在應(yīng)稅銷售額欄。

　　所得稅方面：由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的營業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》中的營業(yè)外支出之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售價(jià)格。

　　因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入會大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

　　再舉個例子：預(yù)收跨年租金

　　會計(jì)方面：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。財(cái)會(2016)22號文件規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

　　增值稅方面：財(cái)稅〔2016〕36號，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　所得稅方面：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入按照預(yù)收租金確認(rèn)收入，也就會大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

　　結(jié)論：還有很多原因會“造成”會計(jì)口徑收入、增值稅口徑收入與企業(yè)所得稅口徑收入，比如：增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售口徑(“買一贈一”銷售貨物)、非不征稅與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、采取委托代銷方式銷售貨物、加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過12個月等等。

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