21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

　　答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

　　借：物資采購(紅字)

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　2.如商品已驗收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄：

　　借：庫存商品(紅字)

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。

　　22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(同類產(chǎn)品售價×數(shù)量×17%)

　　庫存商品(成本價×數(shù)量)

　　該項業(yè)務(wù)實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

　　23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題

　　在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費用還是記入財務(wù)費用?

　　按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費用即可。

　　24.代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

　　借：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位

　　貸：銀行存款等

　　收到款項時：

　　借：銀行存款等

　　貸：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位

　　25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

　　投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

　　會計分錄如下：

　　(一)收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

　　(二)領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

　　(三)完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

　　(四)出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　26.企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

　　均攤銷。

　　2.企業(yè)的化驗室在使用過程.新《企業(yè)會計制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)、1年以上(不含1年)的各項費用。

　　該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理：

　　1)在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　2)籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

　　開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

　　(1)如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計處理同第一點。

　　(2)如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平中發(fā)生的裝修費，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

　　27.購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財務(wù)處理問題

　　某公司問購進(jìn)一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：1.進(jìn)項稅發(fā)票可否去稅局抵扣?2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫?3.商品的貨價(假設(shè)進(jìn)項稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

　　答：一、你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項稅額不能申報抵扣。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.購進(jìn)貨物付款時：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　2.確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

　　借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在(企業(yè)所得稅)稅前扣除。

　　28.軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財稅處理問題

　　某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對為客戶開發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應(yīng)交納營業(yè)稅?二、有一公司，想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅?評估及投資時賬務(wù)如何處理?三、若個人以專有技術(shù)出資，是否也交營業(yè)稅及個人所得稅?如何繳納?

　　答：一、對你公司為客戶開發(fā)的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經(jīng)中國版權(quán)保護(hù)中心登記，并取得《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。

　　二、1.根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

　　營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　對所得稅問題，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]118號文第三點規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。

　　2.評估及投資時的賬務(wù)處理問題

　　(1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

　�、僭u估價值>賬面價值時

　　借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

　�、谠u估價值≤賬面價值時

　　借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

　�、僭u估增值時

　　借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金

　　資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

　�、谠u估減值時

　　借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　三、個人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時(以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例)，取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費所得，應(yīng)繳納個人所得稅，特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　29.未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理

　　行認(rèn)證的，則需對進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理：

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須驗收入庫和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時限規(guī)定。對購進(jìn)貨物取得的抵扣聯(lián)的認(rèn)證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

　　一、凡購進(jìn)貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)，

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　對該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認(rèn)證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認(rèn)證的月份申報抵扣;如在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通不過認(rèn)證的，或者超過規(guī)定期限不進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認(rèn)證”字樣。

　　二、凡購進(jìn)貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳，

　　借：原材料--××材料暫估價

　　貸：應(yīng)付帳款

　　月初用紅字沖回，

　　發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進(jìn)行處理。

　　三、目前會計核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

　　30.少收貨款可不可以自行調(diào)帳

　　答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機關(guān)開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對方少付的加工費，作不能收回的應(yīng)收賬款處理，可在營業(yè)外支出合計科目列支，

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款××公司

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