第四章  復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　�。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借、”貸“為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　�。ǘ�）借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　�。ㄈ�）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部關(guān)系如下式：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同，收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同。

　�。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

　�。ㄎ澹┙栀J記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　�。�1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　�。�2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。

　　三、會(huì)計(jì)分錄

　　（一）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　（三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　�。�1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶(hù)；

　�。�2）確定涉及到哪些賬戶(hù)，是增加，還是減少；

　�。�3）確定哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)記借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)記貸方；

　�。�4）編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　四、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

　�。ㄒ唬┛偡诸�(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用�？偡诸�(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　�。ǘ�）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。