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　　負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

　　(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

　　負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及因結(jié)算形成的負(fù)債等。

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金等，借方登記歸還的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。

　　【例題】企業(yè)從銀行取得償還期限為6個月的借款120 000元。

　　這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)向銀行取得短期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款增加，另一方面使企業(yè)短期借款增加。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;短期借款的增加是流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款 120 000

　　【例題】用銀行存款償還到期的短期借款50 000元。

　　這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)償還到期的短期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款減少，另一方面使企業(yè)短期借款減少。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;短期借款的減少是流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。

　　所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：短期借款 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　2.長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。

　　【例題】企業(yè)為了購置機(jī)器設(shè)備，向銀行借款2 500 000元，償還期限為3年。

　　這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)向銀行取得長期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款增加，另一方面使企業(yè)長期借款增加。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;長期借款的增加是長期負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：長期借款 2 500 000

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