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　　財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　(一)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

　　該賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　【提示】固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

　　【例題·單選題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺380元，經(jīng)研究決定由出納人員賠償180元，其余款報損。則批準(zhǔn)處理后的會計分錄為( )。

　　A.借：庫存現(xiàn)金 380

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　B.借：其他應(yīng)收款 180

　　營業(yè)外支出 200

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　C.借：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　貸：庫存現(xiàn)金 380

　　D.借：其他應(yīng)收款 180

　　管理費用 200

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　【答案】D

　　【解析】財產(chǎn)清查中現(xiàn)金出現(xiàn)短缺，批準(zhǔn)處理后，由責(zé)任人員賠償?shù)牟糠�，借記“其他�?yīng)收款”賬戶;報損的部分，應(yīng)借記“管理費用”賬戶。同時，應(yīng)沖減批準(zhǔn)前記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的對應(yīng)數(shù)額。

　　(二)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　(三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　(四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　(五)結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理

　　在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項，應(yīng)及時清查。

　　1.對于經(jīng)查明確實無法支付的應(yīng)付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.對于無法收回的應(yīng)收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬：

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。

　　相關(guān)處理如下：

　�、倨髽I(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款等

　�、趯τ谝汛_認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款等

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