6.消費(fèi)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【例題18·計(jì)算題】A汽車制造公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。2011年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款(含增值稅)760.5萬(wàn)元，給購(gòu)車方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購(gòu)車方自行提貨。8月31日購(gòu)車方尚未將該批車提走。
(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價(jià)款(不含增值稅)為300萬(wàn)元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。
計(jì)算A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
【答案】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款的"-3天。A公司收到車價(jià)款(含增值稅)760.5萬(wàn)元，并把提車單交給購(gòu)車方時(shí)，即實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
另外，采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)按車價(jià)款300萬(wàn)元計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[-760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬(wàn)元).
(2)納稅期限
(3)納稅地點(diǎn)
�、俟潭I(yè)戶
銷售及自產(chǎn)自用——機(jī)構(gòu)所在地
到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機(jī)構(gòu)所在地
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)——分別申報(bào)(經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào))
�、谖屑庸�
受托方為單位——受托方代收代繳消費(fèi)稅——在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
受托方為個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
�、圻M(jìn)口——報(bào)關(guān)地海關(guān)
【提示】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題19·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起( )日內(nèi)。
A.10
B.5
C.15
D.30
【答案】C
【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅以1個(gè)月為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)。
(四)企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
【提示】實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。
3.企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。
(1)基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
(2)低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。
(3)優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基本公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額
【提示】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
(1)收入總額
收入總額是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。
(2)不征稅收入和免稅收入
(3)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目
(4)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定
①業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
�、廴�(xiàng)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出.不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(5)虧損彌補(bǔ)
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
【提示】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
5.企業(yè)所得稅征收管理
表3-11企業(yè)所得稅征收管理
【提示1】企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
【提示2】企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
【例題20·單選題l下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。
A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
B.財(cái)政撥款收入
C.國(guó)債利息收入
D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入
【答案】B
【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)c、D是免稅收入。
【例題21·單選題】某外商投資企業(yè)2013年取得利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)外收支和投資收益項(xiàng)目已列收支為：通過(guò)民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行公益性捐款i00萬(wàn)元，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該外商投資企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。
A.4980
B.5040
C.5124
D.5137
【答案】A
【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額=5000×12%=600(萬(wàn)元)>100(萬(wàn)元)，所以，通過(guò)民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元可以全部扣除。國(guó)債利息收入免交所得稅，所以2013年度應(yīng)納稅所得額=5000-20=4980(萬(wàn)元)。
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